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这是一个关于政府会计PPT课件，主要介绍了政府会计概述、政府会计的目标、政府会计报告、财政总预算会计等内容。随着全球经济一体化和中国加入WTO以及我国政府机构改革和政府职能的转换，我国的政府会计正在形成和完善之中。近年来，由于部门预算的编制，财政总预算会计和行政单位会计的改革将逐渐趋向于以一级政府为中心，核算整个政府的财务状况，即编制一级政府的收支情况表。因此，客观上要求将财政总预算会计和行政单位会计逐渐合二为一，成为政府会计。同时，实行政府采购后，对于行政单位专项支出经费，财政部门不再简单地按照预算下拨经费给行政单位，而应当按照批准的预算和采购活动的履约情况直接向供应商拨付货款，即财政对这部分支出采用直接付款方式。财政总预算会计可以根据这部分支出数直接办理决算。而行政单位应根据财政部门提供的付款凭证进行资金核算，根据采购品入库情况入账，这笔业务可视为同一会计主体下获取货物、工程和服务的行为。故政府采购制度的推行也要求财政总预算会计和行政单位会计合二为一。本书所称的政府会计包括财政总预算会计和行政单位会计。政府会计是政府财政部门与行政单位，核算和监督国家预算执行情况。我国政府财政的组成体系与国家政府体制是一致的，凡一级政府便设有一级财政，从而形成一级政府财政会计。财政会计分为中央财政会计和地方财政会计。中央财政会计核算和监督中央总预算的执行情况，由财政部办理。地方财政会计核算和监督地方总预算的执行情况，由各级地方财政部门办理，又分为省、市、县、乡等各级财政会计，分别核算各级地方总预算的执行情况。我国行政单位的会计组织形式，根据国家建制和经费领报关系，划分为行政主管单位会计、二级行政单位会计和基层行政单位会计，欢迎点击下载政府会计PPT课件哦。
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第二篇 政府会计
包括:概述;财政总预算会计；财政总预算资产；财政总预算负债与净资产、财政总预算收入；财政总预算支出；财政总预算会计报表;行政单位会计概述；行政单位资产；行政单位负债与净资产；行政单位收入与支出；行政单位财务报表，共12章内容
第三章 政府会计概述
一、政府会计的概念及组成
美国----政府会计是由政府会计准则委员会发布的政府会计准则规范的。
我国----目前未使用政府会计。
随着全球经济一体化和中国加入WTO以及我国政府机构改革和政府职能的转换，我国的政府会计正在形成和完善之中。近年来，由于部门预算的编制，财政总预算会计和行政单位会计的改革将逐渐趋向于以一级政府为中心，核算整个政府的财务状况，即编制一级政府的收支情况表。因此，客观上要求将财政总预算会计和行政单位会计逐渐合二为一，成为政府会计。同时，实行政府采购后，对于行政单位专项支出经费，财政部门不再简单地按照预算下拨经费给行政单位，而应当按照批准的预算和采购活动的履约情况直接向供应商拨付货款，即财政对这部分支出采用直接付款方式。财政总预算会计可以根据这部分支出数直接办理决算。而行政单位应根据财政部门提供的付款凭证进行资金核算，根据采购品入库情况入账，这笔业务可视为同一会计主体下获取货物、工程和服务的行为。故政府采购制度的推行也要求财政总预算会计和行政单位会计合二为一。本书所称的政府会计包括财政总预算会计和行政单位会计。政府会计是政府财政部门与行政单位，核算和监督国家预算执行情况。
我国政府财政的组成体系与国家政府体制是一致的，凡一级政府便设有一级财政，从而形成一级政府财政会计。财政会计分为中央财政会计和地方财政会计。中央财政会计核算和监督中央总预算的执行情况，由财政部办理。地方财政会计核算和监督地方总预算的执行情况，由各级地方财政部门办理，又分为省、市、县、乡等各级财政会计，分别核算各级地方总预算的执行情况。我国行政单位的会计组织形式，根据国家建制和经费领报关系，划分为行政主管单位会计、二级行政单位会计和基层行政单位会计。
二、政府会计的特点
（一）政府会计的核算应与国家预算管理相适应，以预算和业务收支为主要核算内容。会计核算指标体系要同国家预算收支科目衔接、口径一致，以反映国家预算的执行情况。
（二）政府会计的会计基础采用收付实现制。不进行盈亏核算，不进行成本计算，侧重核算资金收支结余。
（三）政府会计的出资者提供的资金不具有盈利性，但具有限制性。由于政府会计的业务活动是履行其管理和服务职能，满足社会公共需耍，因而对国家预算资金应当按规定的用途使用，不能擅自改变用途，挪作他用。
三、政府会计的目标
（一）反映国家预算和单位财务收支情况的信息
政府会计通过对各项财政收支活动和有关行政单位财务收支活动的核算，全面反映国家预算收支和单位财务收支情况，为加强预算管理和财务管理提供了可靠的信息。同时，通过反映预算收支执行进度，为调节财政资金供求提供有效信息。
（二） 反映预算执行和资金使用情况的会计信息
通过政府会计，既可以全面反映国家预算的执行情况，从而提供国家预算执行的有关会计信息；又可以全面反映财政资金运动情况，从而提供资金使用效果的有关会计信息。为完成国家预算收支任务，提高资金使用效果提供了信息保证。
（三） 反映国家财经方针、政策执行情况的会计信息
政府会计具有较强的政策性。它的具体收支业务的核算都可以体现国家财经政策的执行情况。
四、政府会计报告
我国政府会计报告是由财政总预算会计报告和行政单位会计报告组成。
财政总预算会计报告是由乡（镇）、县、市、省（自治区、直辖市）财政机关和财政部逐级编报；各级总预算会计报告由同级主管部门和下级财政总预算会计报告组成。
行政单位会计报告是同级总预算会计报告的组成部分，由各级行政单位逐级汇总，各级主管部门向同级财政部门报送。各级地方总预算会计报告，在报送同级人民政府的同时，并报财政部；财政部汇总编的总预算会计报告报送国务院。
这些会计报告由会计报表、会计报表附注、财务情况说明书组成。
第四章 财政总预算会计
一、财政总预算会计的概念
二、财政总预算会计的特征
三、财政总预算会计的基本任务
四、财政总预算会计的基本原则
五、财政总预算会计科目
一、财政总预算会计的概念
又称总会计、总预算会计，指各级财政部门核算、反映和监督政府预算执行和各项财政性资金活动的专业会计
其会计主体为各级政府
二、财政总预算会计的特征
财政总预算会计的特点：
1、与预算管理有着密切联系，受预算管理制度制约
2、以收付实现制为会计核算基础
3、不进行成本核算
三、财政总预算会计的基本任务
处理总预算会计的日常核算事务
调度财政资金
实行会计监督，参与预算管理
组织和指导本行政区域预算会计工作
做好预算会计的事务管理工作
（自学）
四、财政总预算会计的基本原则
客观性原则、符合性原则、可比性原则、整体性原则、 一致性原则、及时性原则、明晰性原则、收付实现制原则、专款专用原则
五、财政总预算会计科目
财政总预算会计共设43个总账科目。
资产类（12个）：国库存款、其他财政存款、财政零余额账户存款、有价证券、在途款、暂付款、与下级往来、预拨经费、基建拨款、财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金。
负债类（5个）：暂存款、与上级往来、借入款、借入财政周转金、已结报支出。
净资产类（7个）：预算结余、基金预算结余、国有资本经营预算结余、专用基金结余、 预算周转金、 财政周转基金、财政专户管理资金结余。
收入类（9个）：一般预算收入、基金预算收入、国有资本经营预算收入、专用基金收入、补助收入、上解收入、调入资金、财政周转金收入、财政专户管理资金收入。
支出类（10个）：一般预算支出、基金预算支出、国有资本经营预算支出、专用基金支出、补助支出、上解支出、调出资金、财政专户管理资金支出、财政周转金支出。
第五章 财政总预算资产
包括:
货币资金的核算;
暂付及应收款项的核算;
预拨款项的核算;
财政周转金有关资产的核算
资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。
包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理周转金等。
包括:财政性存款、有价证券和在途款
（一）财政性存款
1、财政性存款概述
财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款及其他财政存款。
财政性存款的支配权属于同级政府财政部门，并由总预算会计负责管理，统一收付.
遵循原则：集中资金，统一调度 ;严格控制存款开户 ;根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金;转账结算 ;在存款余额内支付，不得透支
国家金库
国家金库是经理政府财政收入支出的总出纳机关，简称国库.
国库负责政府预算资金的收纳、划分、留解和库款支拨的业务.
包括两层含义:一是说明国库是政府财政的”财政库”，是国家财政的总出纳机关.它既不是银行收存金银实物的”实物库”，也不是银行保管货币的”发行库”;二是说明国库作为出纳机关，政府的全部预算收入都由国库收纳入库，一切预算支出都由国库拨付.
国家金库的管理体制和组织机构
世界范围:独立国库制;委托国库制;银行制
独立国库制:国家单独设立经管国家财政预算收支的机构，办理国家财政预算收支的保管出纳工作;
委托国库制:委托银行办理政府预算收支工作;
银行制:国家不设国库，国家的财政收入作为一般存款存入银行进行管理
我国:采用委托制，即国家金库由中国人民银行代理.
此制的优点:可利用遍及全国城乡的银行机构，方便缴款和拨款;通过银行单位能迅速灵活地划转资金，实现预算收支的上解下拨; 有利于加强对预算收支的监督情况
总库----中国人民银行总行负责经理;
分库----各省、自治区、直辖市分行负责经理;
中心支库---由市、地(州)分支行经理(省辖市、自治州和成立一级财政的地区)
支库----县(市)支行经理
支库以下可设国库经收处，业务由专业银行的分支机构办理，负责收纳包解财政库款;国库经收处不是一级独立的国库，其业务工作受支库的领导
2、国库单一账户体系
国库单一账户是指将所有的政府资金包括预算内资金和预算外资金集中于一家银行的账户，同时所有的财政支出包括预算内和预算外支出均能通过这一账户进行。
国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。
国库单一账户体系：是指实行财政国库集中支付后，用于所有财政性资金收支核算管理的账户体系，这个账户体系主要由国库单一账户、零余额账户、预算外资金财政专户、小额现金账户、特设专户构成。
国库单一账户
国库单一账户即财政部门在中国人民银行开设的国库存款账户，用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，并用于同财政部门在商业银行开设的零余额账户进行清算，实现支付。
零余额账户
财政零余额账户：财政部门在商业银行为本单位开设的零余额账户，用于财政直接支付和与国库单一账户进行清算；
（预算）单位零余额账户：财政部门为预算单位开设的零余额账户，用于财政授权支付和与国库单一账户进行清算。
预算外资金财政专户
财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专户，用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出活动，由财政部门负责管理。
代理银行根据财政部门的要求和支付指令，办理预算外资金专户的收入和支出业务。预算内资金不得混入此账户核算。随着财税改革的逐步深化，预算外资金最终将逐步纳入国库单一账户管理。
小额现金账户
是财政部门为预算单位在代理银行开设的，用于记录、核算和反映预算单位的小额零星支出，并与国库单一账户进行清算。设置立此类账户主要是方便预算单位日常发生的一些零星分散、数额小、支付频繁的支出。
特设专户
该账户用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并与国库单一账户清算。
预算单位不得将特设专户的资金转入本单位其他账户，也不得将其他账户资金转入本账户核算。
总结：国库单一账户体系
3、政府采购
政府采购，是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。
政府采购不仅是指具体的采购过程，而且是采购政策、采购程序、采购过程及采购管理的总称，是一种对公共采购管理的制度，是一种政府行为。
4、财政性存款的核算
（1）国库存款：一般预算及基金预算收支的账户。分别存款的性质开设“一般预算存款”和“基金预算存款”两个明细账户。
（2）其他财政存款
核算内容为：财政周转金、专用基金、未设国库的乡镇财政存款账户。
例5-1-1
(1)某市级财政收到国库转来的预算收入日报表，上列明当日一般预算收入200000元、基金预算收入100000元。
借：国库存款——一般预算存款200000
——基金预算存款100000
贷：一般预算收入 200000
基金预算收入 100000
(2)某省财政厅收到国家财政总预算会计下拨的农田水利建设款2000万。
借：其他财政存款20000000
贷：专用基金收入—农田水利专款
20000000
(3)某乡财政收到所属某企业的所得税300000元，存入专户。
借：其他财政存款300000
贷：一般预算收入300000
(4)某市财政局收到下级财政上解的预算收入5000000元
借:国库存款 5000000
贷:上解收入 5000000
(5)某市财政局按计划拨付该市民政局本月行政经费280000元
借:一般预算支出 280000
贷:国库存款 280000
（3）财政零余额账户存款
《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》（财库［2001］54号）中规定增设“财政零余额账户存款”（科目编码103）、“已结报支出”（科目编码213）
“财政零余额账户存款”账户是财政国库支付执行机构要用到的资产性质的账户，用于核算财政国库支付执行机构在代理银行办理财政直接支付的业务。贷方登记财政国库支付机构当天发生的财政直接支付资金数，借方登记当天国库单一账户存款划入冲销数，当日资金结算后，余额为零。
（4）已结报支出
“已结报支出”是国库支付执行机构使用的负债性质的账户，用于核算财政国库资金和财政专户存款资金已结清的支出数额。贷方登记国库支付执行机构当天与财政国库资金和财政专户存款资金已结清的支出数，借方登记年终转账数。当天业务结束后，本科目余额应等于已结清预算内支出和预算外支出之和。年终转账时，将国库支付执行机构计入的一般预算支出、基金预算支出、行政事业支出、专项支出等结转入该账户的借方。
例5-1-2
［例1］某市财政国库支付执行机构为预算单位直接支付以一般预算资金安排的支出1000000元。账务处理：
借：一般预算支出1000000
贷：财政零余额账户存款1000000
［例2］某市财政国库支付执行机构当日汇总“预算支出结算清单”，其中财政直接支付金额1000000元，该清单已送财政总预算会计结算资金。账务处理：
借：财政零余额账户存款1000000
贷：已结报支出——财政直接支付1000000
［例3］某市财政国库支付中心收到财政授权支付下代理银行报来的“财政支出日报表”，列示当日一般预算支出500000元，基金预算支出300000元。账务处理：
借：一般预算支出500000
基金预算支出300000
贷：已结报支出———财政授权支付800000
［例4］某县财政国库支付执行机构年终将预算支出与有关方面核对一致后转账，其中一般预算支出10000000元，基金预算支出6000000元。账务处理：
借：已结报支出16000000
贷：一般预算支出 10000000
基金预算支出 6000000
（二） 有价证券
是中央财政以信用方式发行的国家公债。各级财政只能用各项财政结余购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券。
有价证券应按取得时实际支付的价款记账，购入有价证券（含债券收款单）应视同货币妥善保管。当期取得有价证券的兑付利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期收入。财政总预算会计用政府的结余资金购入的政府债券，通常为国家公债。
1、管理原则
（1）只能用各项财政结余资金购入；
（2）购买国债的资金不能列为支出；
（3）利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理；
（4）管理严格，视同货币。
2、账户设置
有价证券
购入数 本金的兑付数
实存数
按有价证券的种类和资金性质设置明细账并组织核算
3、 核算方法举例
例5-1-3
(1)省财政总预算会计用一般预算结余资金100000元和基金预算结余资金500000元购入年利率3%、5年期的国库券。
借：有价证券 600000
贷：国库存款—一般预算存款 100000
—基金预算存款 500000
(2)假如上述债券到期如期兑现：
借：国库存款——一般预算存款 115000
——基金预算存款 575000
贷：有价证券 600000
一般预算收入 15000
基金预算收入 75000
（三）在途款
在途未到达的款项。
指在规定的年终决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过本科目过渡处理的资金。这些资金在发生时虽已收到，但不属于收到的会计期，而属于上个预算期。从上年的角度考虑，属于“在途款”。
在途款
收到的属于上年度的收入数 冲转数
收回属于上年度拨款或支出数
无余额
例5-1-4
(1)某级财政在2012年决算清理期发现某所属企业尚有一笔200000元的税项未缴。
借：在途款200000
贷：一般预算收入200000
假设在2013年1月6日收归国库：
借：国库存款 200000
贷：在途款 200000
(2)某级财政在决算清理期发现一笔上年错支的一般预算支出50000元。
发现时：
借：在途款50000
贷：一般预算支出50000
收回时：
借：国库存款50000
贷：在途款 50000
二、暂付及应收款项
暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权。
包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款形成的债权。
暂付及应收款项应按实际发生数额记账，并应及时清理结算，不得长期挂账。
包括两类：暂付应收的往来款；与下级往来
（一）暂付款（应收款）
指各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项，它有可能收回，也有可能转化为支出，财政会计应及时组织清理，不能长期挂账.
待结算资金。只核算财政与预算单位及其他单位之间发生的临时急需借款和其他应收暂付款项。本科目应及时清理：或者收回，或者转为对预算单位的拨款，年终原则上清理完毕无余额。
暂付款
发生数 结算收回或核销后转到支出数
尚待结算的暂付款
年终应无余额
例5-2-1、某市财政局有关暂付款部分业务如下:
(1)市教育局因修理危险校舍，向市财政紧急借款200000元
借:暂付款—市教育局 200000
贷:国库存款 200000
(2)经批准借给市建材局急需款项500000元，用于该局下属企业的设备改造
借:暂付款---市建材局 500000
贷:国库存款 500000
(3)市教育局借款200000元转作经费拨款，财政总会计转作预算支出
借:一般预算支出 200000
贷:暂付款---市教育局 200000
(4)市建材局借款先偿还100000元，存入国库存款
借:国库存款 100000
贷:暂付款---市建材局 100000
（二）与下级往来
财政上下级之间，由于财政资金调度的需要，往往会发生下级财政向上级财政借款周转的业务;在年终财政体制结算中，也会发生下级财政向上级财政上解资金或上级财政向下级财政补助资金的业务，这类业务属于上下级财政间的待结算业务.对于上级财政来讲，这类业务属于与下级往来业务
与下级往来
①借给下级财政款项时 ①收回借款
②体制结算中应由下级财政
上交款项时 ②转作补助支出
③体制结算中应补助
下级财政款项时
下级财政应归还本级财政的款项 本级财政欠下级财政的款项
例5-2-2
(1)在财政体制结算中，某县财政应上交某市财政款项685000元，某市财政会计做:
借:与下级往来---某县 685000
贷:上解收入---某县 685000
(2)在财政体制结算中，某市财政应补助某县财政款项447000元，某市财政会计做:
借:补助支出---某县 447000
贷:与下级往来---某县 447000
(3)某县财政为满足所属某镇财政资金周转调度的需要，借给其款项100000元
借:与下级往来---某镇 100000
贷:国库存款---一般预算存款100000
(4)接上例，该县财政通过结算，确认该镇财政应得补助收入100000元.该县财政会计做:
借:补助支出---某镇 100000
贷:与下级往来---某镇 100000
三、预拨款项
（一）预拨款项的管理
预拨款项是按规定预拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款。
预拨经费是用预算资金预拨给用款单位的款项。凡年度预算执行中总预算会计用预算资金预拨出应在以后各期列支的款项以及会计年度终了前预拨给用款单位的下年度经费款，均应作为预拨经费管理。
基建拨款是预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。
预拨款项的原则
按预算(计划)拨款;
按事业进度和资金使用情况拨款;
按财政库款实际情况拨款;
按预算级次拨付------对行政事业单位拨款，应按照单位领报关系转拨。凡有上级主管部门的单位，不能作为主管会计单位，直接与各级财政部门发生领报关系。
各项预拨款项应按实际预拨数额记账。预拨经费（不含预拨下年度经费）应在年终前转列支出或清理收回。基建拨款应按建设单位银行支出数（限额部分）和拨付建设单位数（非限额部分）转列支出账。
（二）预拨款项的核算
1、预拨经费
预拨经费:资产类账户，核算财政部门预拨给行政事业单位尚未列为预算支出的经费.
（1）预拨经费业务的内容
①年度预算执行中财政总预算会计用预算资金预拨给行政事业单位应在以后各期列支的款项;
②会计年度终了前财政总预算会计预拨给行政事业单位的下年度经费
（2）账户设置
预拨经费
预拨的经费数 转列的支出数
收到的用款单位的交回数
尚未转列支出或
尚未收回的预拨数
（3）举例 例5-3-1
1)某县财政7月份按预算预拨给其所属某单位8月份经费200，000元
借:预拨经费---某单位 200，000
贷:国库存款---一般预算存款 200，000
2)接上例，8月份，该县财政将7月份预拨给该单位的经费200，000元转作支出
借:一般预算支出 200，000
贷:预拨经费---某单位 200，000
(3)某市财政12月份根据下年度计算预拨给某单位下年度经费660，000元
借:预拨经费---某单位 660，000
贷:国库存款---一般预算存款660，000
2、基建拨款
预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项
基建拨款
拨出的款项 收到基本建设财务管理部门或受托专业银行报
数 来拨付建设单位数及缴回财政数
尚未转列支出或
尚未收回的预拨数
例5-3-2
(1)某市财政总预算会计根据基本建设计划拨给市财政局基本建设财务管理处基本建设款900，000元
借：基建拨款—基本建设财务管理处900，000
贷：国库存款 900，000
(2)接上例，该市财政会计收到基本建设财务管理处报来的基本建设拨款报表，拨款数820，000元
借：一般预算支出 820，000
贷：基建拨款—基本建设财务管理处820，000
(3)接上例，该市财政会计收到基本建设财务管理处缴回余款80，000元
借:国库存款---一般预算存款80，000
贷:基建拨款---基本建设财务管理处80，000
四、财政周转金有关资产的 核算
主要内容:
1.财政周转金的概念和特点;
2.财政周转金的管理原则与内容;
3.财政周转金的账务处理;
（一）财政周转金的概念及特点
财政周转金是指各级财政部门管理的具有特定用途、有偿使用的各种贷款基金
主要来源:①由当年预算安排支出形成，如企业挖潜改造资金、小型技术措施贷款基金、支农支工周转金和事业周转金等;②向上级借入并由本单位管理形成，如科技三项费用、星火计划资金等;③由按规定收取的资金占用费收入形成
特点(与银行信贷资金相比):
(1)信用主体不同.财政周转金属于财政信用，其主体是政府;
(2)资金来源不同.财政周转金来源于财政安排的预算资金;
(3)目的不同.财政周转金贷放时主要着眼于社会效益好、宏观效益好的项目，不以营利为目的，因此，其贷放有指定的范围
（二)财政周转金的管理原则与内容
管理原则:”控制规模，限定投向，健全制度，加强监督”
与财政周转金相关的资产内容主要有:
财政周转金放款、借出财政周转金和待处理财政周转金
(三)财政周转金的核算
1、财政周转金放款
是指财政贷放给用款单位的财政周转金，财政对此拥有债权.
管理办法:统一核算，分口管理;
统一核算:财政周转金放款统一由财政总预算会计或指定的专门机构办理所有的核算事项;
分口管理:有关放款的项目、贷放的数额和期限、放款的回收等事项，由财政部门的相应职能机构负责管理
财政周转金放款
将财政周转金 财政收回贷放给
贷给用款单位时 用款单位的财政周转金
结余数
例5-4-1
(1)某县财政贷放给某用款单位农业类某项目财政周转金220，000元
借:财政周转金放款—农业类—某项目—某单位 220，000
贷:其他财政存款---财政周转金存款220，000
(2)接上例，该单位归还财政周转金220，000元
借:其他财政存款—财政周转金存款220，000
贷:财政周转金放款—农业类—某项目—某单位220，000
2、借出财政周转金
指上级财政部门借给下级财政部门的财政周转资金.
财政周转金放款与借出财政周转金的主要区别在于:前者是财政部门实际投入使用的财政周转金，后者只是财政周转金在上下级财政之间的融通或结算，并不是实际投入使用
与下级往来与借出财政周转金的区别:前者是上下级财政之间无偿财政预算资金的融通或结算;后者是上下级财政之间有偿财政周转金的融通或结算;
借出财政周转金
借给下级财政周转金 下级归还财政周转金
借出尚未收回的财政
周转金
例5-4-2
(1)某市财政借给某县财政部门工业类财政周转金250，000元
借:借出财政周转金—工业类—某县250，000
贷:其他财政存款---财政周转金存款250，000
(2)接上例，收到该县财政部门归还的部分前借工业类财政周转金190，000元
借:其他财政存款---财政周转金存款190，000
贷:借出财政周转金—工业类—某县190，000
3、待处理财政周转金
指财政周转金放款超过约定的还款期限，经初步审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金放款
待处理财政周转金的处理结果:可能会收回一部分资金，核销一部分资金，也可能会核销全部资金
待处理财政周转金
批准转入逾期 按规定程序报经
未还的财政周转金 核销时
尚待核销的待处理
财政周转金
例5-4-3
(1)某市财政贷放给某单位商贸类某项目财政周转金放款230，000元，经初步审核已成呆账
借:待处理财政周转金—商贸类—某项目—某单位 230，000
贷:财政周转金放款--商贸类—某项目—某单位 230，000
(2)接上例，该财政周转金放款经清理后，收回160，000元，另外70，000元按规定批准核销
借:其他财政存款—财政周转金存款160，000
财政周转基金 70，000
贷:待处理财政周转金—商贸类—某项目—某单位 230，000
课堂练习一---财政性存款的核算
某市财政2013年3月发生如下业务:
1.收到国库报来的预算收入日报表，当日收到一般预算收入380，000元;
2.收到国库报来的基金预算收入日报表，当日收到基金预算收入80，000元;
3.收到国库转来的有关结算凭证，当日收到上级预算补助60，000元;
4.根据预算向某单位拨付一般预算资金180，000元;
5.根据预算向某单位拨付基金预算资金15，000元;
6.收到上级省财政拨入的专用基金27，000元
课堂练习二---有价证券的核算
某市财政2013年1月至3月发生如下业务:
1.用一般预算结余购买有价证券66，000元;
2.用基金预算结余购买有价证券35，000元;
3.收到用基金预算结余购入的有价证券利息8，000元;
4.收到用一般预算结余购入的有价证券到期兑付本金42，000元，利息12，000元
课堂练习三---在途款的核算
某市财政2013年1月发生如下业务:
1.在库款报解整理期内收到属于上一年度的一般预算收入185，000元;
2.在决算清理期内收回上年度已列支的基金预算支出94，000元
课堂练习四---与下级往来的核算
某市财政2013年1月至3月发生的业务如下:
1.在财政体制结算中，某县财政应上交款项188，000元;
2.在财政体制结算中，应补助所属某县财政款项76，000元;
3.为满足所属某县财政资金周转调度的需要，借给其款项35，000元;
4.接上例，市财政通过结算，确认该县财政应得补助收入35，000元
课堂练习五---预拨款项的核算
某市财政2012-2013年度发生如下业务:
1.按预算预拨给其所属某单位经费45，000元;
2.接上例，经审核，将预拨给该单位的经费45，000元转作支出;
3.根据基建计划拨给市财政局基建财务处基本建设款620，000元;
4.接上例，收到基建财务处报来的基本建设拨款报表，拨款数为550，000元;
5.接3，4例，收到基建财务处缴回余款7，000元
课堂练习六---财政周转金相关资产的核算
某市财政2013年1月至5月发生如下业务:
1.贷放给某用款单位商贸类某项目财政周转金65，000元;
2.接上例，该单位归还财政周转金65，000元;
3.借给某县财政部门工业类财政周转金250，000元;
4.接上例，收到该县财政部门归还的部分前借工业类财政周转金100，000元
课堂综合练习
1、某县财政总预算会计将一年前用基金预算结余资金购入的3年期、年利率4%的一批购买成本为200，000元的国库券以205，500元的价格售出。
2、年终清理期，某市财政发现所属A县尚欠一笔900，000元的一般预算款未缴。该款经过催缴后于清理期末收回。
3、省财政根据所属A市财政的临时借款申请，将500，000元基金预算资金借给该市用作平衡预算。（从上、下级两方面处理）
第六章
财政总预算负债与净资产
第一节 负债
一、负债及特点
财政总预算会计的负债是一级财政代表政府所承担的能以货币计量、需用资产偿付的债务。
与一般负债相比，具有的特点为：
（一）债务主体具有特殊性—政府为债务主体；
（二）债务偿还有特殊性
（三）债务内容有特殊性
1、举借的各种款项
2、暂存应付款
3、用于周转使用的有偿资金
4、用于平衡预算的临时借款
负债包括:应付及暂收款项、按法定程序及核定预算举借的债务、借入财政周转金等
二、负债的核算
（一)应付及暂收款项
是指在预算执行期间，在上下级财政或财政与其他部门间的往来结算中形成的债务，包括暂存款和与上级往来
1、暂存款
是指各级财政临时发生的各种暂存、暂收或收到性质不明的款项。
暂存款属于待结算款项，结算时可能需要退还，也可能会转作收入，必须及时清理，不能长期挂账
暂存款
冲转退还或 收到暂存款项时
转作收入时
尚未结清的暂存款
负债类，按资金性质、债权单位或款项来源设置明细账
核算举例6-1-1
(1)某市财政因临时急需资金，向上级财政借入款项460，000元
借:国库存款—一般预算存款460，000
贷:暂存款—省财政 460，000
(2)接上例，省财政经研究已落实对该笔借款的预算，该市财政将其全数转作收入
借:暂存款—省财政 460，000
贷:一般预算收入 460，000
(3)某市财政一般预算存款户收到某单位性质不明的款项45，000元
借:国库存款—一般预算存款45，000
贷:暂存款—某单位 45，000
(4)接上例，经查明，该款项属于误入，予以退回
借:暂存款—某单位 45，000
贷:国库存款—一般预算存款45，000
2、与上级往来
是上下级财政之间由于财政资金借款周转或年终财政体制结算发生应上解或应补助财政资金的业务而引起的。这类业务对于下级财政来说，就属于与上级往来
与上级往来
①归还借款 ①从上级财政借入周转款项
②转作上级补助收入 ② 体制结算中发生应上交上
③体制结算中应由上级 级财政款项时
补给款项时
上级财政欠 本级财政欠上级财政的款项
本级财政的款项
核算举例6-1-2
某市财政发生的业务如下:
(1)在财政体制结算中，某市财政应上交上级某省财政款项365，000元
借:上解支出 365，000
贷:与上级往来 365，000
(2)在财政体制结算中，某省财政应补助所属某市财政款项225，000元
借:与上级往来 225，000
贷:补助收入 225，000
(3)某市财政为满足其对财政资金周转调度的需要，向上级某省财政借入款项250，000元
借:国库存款—一般预算存款250，000
贷:与上级往来 250，000
(4)接上例，该市财政向上级省财政归还财政周转借款250，000元
借:与上级往来 250，000
贷:国库存款—一般预算存款250，000
(二)借入款
指中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会以发行债券等方式举借债务取得的款项
借入款
偿还本金时 发行债券或举借债务收到款项时
尚未偿还的债务
核算举例6-1-3
(1)中央财政经全国人民代表大会批准发行某种类国债，当日收到款项5，600，000元
借:国库存款—一般预算存款 5，600，000
贷:借入款—某种类国债 5，600，000
(2)中央财政发行的某种类国债到期，偿还本金800，000元
借:借入款—某种类国债 800，000
贷:国库存款—一般预算存款 800，000
(三)借入财政周转金
与借出财政周转金相对，是指下级财政部门向上级财政部门借入的财政周转金
与上级往来与借入财政周转金的区别:前者是上下级财政之间无偿财政预算资金的融通或结算;后者是上下级财政之间有偿财政周转金的融通或结算;
核算举例6-1-4
(1)某市财政向上级某省财政借入财政周转金360，000元
借:其他财政存款—财政周转金存款360，000
贷:借入财政周转金—省财政 360，000
(2)接上例，该市财政归还向省财政借入的财政周转金360，000元
借:借入财政周转金—省财政 360，000
贷:其他财政存款—财政周转金存款360，000
课堂练习一—暂存款的核算
某市财政2013年1月至4月发生如下业务:
(1)一般预算存款户收到性质不明的款项28，000元;
(2)接上例，经查明，该款项属于误入，予以退回;
(3)因临时急需资金，向省财政借入款项230，000元;
(4)续上例，省财政经研究已落实对该笔款项的预算，该市财政将其全数转作收入
课堂练习二—与上级往来 的核算
某市财政2013年1月至3月发生如下业务:
(1)在财政体制结算中，应上交上级某省财政款项280，000元;
(2)为满足对财政资金周转调度的需要，向上级某省财政借款84，000元;
(3)接上例，向上级省财政归还财政资金周转借款84，000元
课堂练习三—借入款的核算
某省财政经批准2013年发生如下业务:
(1)向社会发行地方政府债券，当日收到款项65，000元;
(2)某种证券到期，偿还本金50，000元
课堂练习四—借入财政周转金的 核算
某市财政2013年2月至4月发生如下业务:
(1)向上级某省财政借入财政周转金78，000元;
(2)归还向省财政借入的财政周转金78，000元
第二节
净资产
净资产是指资产减去负债以后的差额.
财政总预算会计的净资产包括:
各项结余;预算周转金;财政周转基金；财政专户管理资金结余；国有资本经营预算结余等
一.结余
结余:收入减去支出后的差额，它是各级财政执行政府预算的结果;
各项结余必须分别核算，不能混淆，每年结放一次
（一）预算结余
一般预算收入类及一般预算支出类科目相互抵减后的差额。是各级财政执行政府一般预算的结果.
一般预算类收入包括:一般预算收入、补助收入中的一般预算补助、上解收入、调入资金等;
一般预算类支出包括:一般预算支出、补助支出中的一般预算补助、上解支出等;
预算结余每年年终结算一次，平时不结算
预算结余
一般预算支出 一般预算收入
补助收入-一般预算补助
补助支出-一般预算补助
上解收入
上解支出
调入资金
核算举例6-2-1
(1)某市财政2012年年终结算时， “一般预算收入”科目贷方余额4，650，000元; “补助收入—一般预算补助”科目贷方余额285，000元; “上解收入”科目贷方余额580，000元; “调入资金”科目贷方余额145，000元;将上述一般预算类收入科目贷方余额转入“预算结余”
借:一般预算收入 4，650，000
补助收入—一般预算补助 285，000
上解收入 580，000
调入资金 145，000
贷:预算结余 5，660，000
(2)该市财政2012年年终结算时， “一般预算支出”科目借方余额4，800，000元; “补助支出—一般预算补助”科目借方余额310，000元; “上解支出”科目借方余额460，000元; 将上述一般预算类支出科目借方余额转入“预算结余”
借:预算结余 5，570，000
贷:一般预算支出 4，800，000
补助支出—一般预算补助 310，000
上解支出 460，000
（二）基金预算结余
指基金预算类收入减去基金预算类支出后的差额
是各级财政执行政府基金预算的结果.
基金类预算收入包括:基金预算收入;补助收入中的基金预算补助等
基金类预算支出包括:基金预算支出;补助支出中的基金预算补助、调出资金等
基金预算结余每年年终结算一次，平时不结算
基金预算结余
基金预算支出 基金预算收入
补助收入-基金预算补助
补助支出-基金预算补助
调出资金
核算举例6-2-2
(1)某市财政2012年年终结算时， “基金预算收入”科目贷方余额550，000元; “补助收入—基金预算补助”科目贷方余额75，000元; 将上述基金预算类收入科目贷方余额转入“基金预算结余”
借:基金预算收入 550，000
补助收入—基金预算补助 75，000
贷:基金预算结余 625，000
(2)该市财政2012年年终结算时， “基金预算支出”科目借方余额520，000元; “补助支出—基金预算补助”科目借方余额64，000元; “调出资金”科目借方余额2，000元; 将上述基金预算类支出科目借方余额转入“基金预算结余”
借:基金预算结余 586，000
贷:基金预算支出 520，000
补助支出—基金预算补助 64，000
调出资金 2，000
（三）专用基金结余
是指专用基金收入减去专用基金支出后的差额
表示财政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果
专用基金结余每年年终结算一次，平时不结算
专用基金结余
专用基金支出 专用基金收入
核算举例6-2-3
(1)某市财政2012年年终结算时， “专用基金收入”科目贷方余额150，000元转入“专用基金结余”
借:专用基金收入 150，000
贷:专用基金结余 150，000
(2)该市财政2012年年终结算时， 将“专用基金支出”科目借方余额146，000元; 转入“专用基金结余”
借:专用基金结余 146，000
贷:专用基金支出 146，000
（四）财政专户管理资金结余
财政专户管理资金结余是指未纳入预算并实行财政专户管理的资金收支相抵形成的结余，包括教育收费、彩票发行机构和彩票销售机构业务费用等资金的结余。
“财政专户管理资金结余”是净资产性质的账户，用于核算未纳入预算并实行财政专户管理的资金收支的年终执行结果。贷方登记“财政专户管资金收入”账户的转入数，借方登记“财政专户管理资金支出”账户的转入数。本账户年终贷方余额，反映未纳入预算并实行财政专户管理的资金收支相抵后的滚存结余，转入下一年度。明细账根据管理需要，按部门核算。
核算举例6-2-4
（1）某市财政年终结转财政专户管理资金收入账户，结转前“财政专户管理资金收入”账户贷方余额30000000元。账务处理：
借：财政专户管理资金收入30000000
贷：财政专户管理资金结余30000000
同时，财政总预算会计应结清所有财政专户管理资金收入明细账的余额。
（2）某市财政年终结转财政专户管理资金支出账户，结转前“财政专户管理资金支出”账户借方余额18000000元。账务处理：
借：财政专户管理资金结余18000000
贷：财政专户管理资金支出18000000
同时，财政总预算会计应结清所有财政专户管理资金支出明细账的余额。
（五）国有资本经营预算结余
国有资本经营预算结余是指国有资本经营预算类收入减去国有资本经营预算类支出后的差额。是各级财政执行国有资本经营预算的结果。
国有资本经营预算类收入包括国有资本经营预算收入、补助收入中的国有资本经营预算补助收入等；国有资本经营预算类支出包括国有资本经营预算支出、补助支出中的国有资本经营预算补助支出，国有资本经营预算调出资金等。
国有资本经营预算结余每年年终结算一次，平时不结算。“国有资本经营预算结余”是净资产性质的账户，用于核算各级财政国有资本经营收支的年终执行结果。贷方登记年终从“国有资本经营预算收入”、“补助收入———国有资本经营预算补助收入”等账户转来的全年收入数，借方登记年终从“国有资本经营预算支出”、“补助支出——国有资本经营预算补助支出”、“国有资本经营预算调出资金”等账户转来的全年支出数。本账户年终贷方余额反映本年的国有资本经营预算滚存结余，转入下一年度。
二、预算周转金（性质上类似基金）
1、概念：从上级转入或本级预算安排、用于平衡财政收支的一种政府性后备基金。
2、来源:一是从本级财政的年度预算结余中设置或补充;二是由上级财政部门拨入。
3、管理原则：预算周转金不设专户，与其他主体资金一同存入国库；使用时不减少预算周金账户余额。
4.账户设置
预算周转金
无发生额 设置和补充预算周转金时
实有数
核算举例6-2-4
(1)某县为新建行政区，2012年县财政收到上级财政拨入的预算周转金2，000，000元存入国库。
借：国库存款 2，000，000
贷：预算周转金 2，000，000
如果是结余转入形成的预算周转金，则：
借：预算结余（基金预算结余、专用基金结余）
贷：预算周转金
使用预算周转金：安排预算支出。
借：一般预算支出
贷：国库存款
(2)假设某级财政2月2日的国库存款余额为2000万元，预算周转金的余额3500万元。当日下拨一笔1700万元的预算款。拨款时：
借：一般预算支出17，000，000
贷：国库存款17，000，000
三.财政周转基金
1.概念
是指各级财政部门按规定设置供有偿使用的资金.它反映一级财政设置的财政周转金的规模
2.来源
由财政预算安排，这部分财政周转基金在财政列报预算支出时转入;年终结算后由财政周转金收入减财政周转金支出后的净收入转入
3.账户设置 “财政周转基金”
(1)用预算资金增补财政周转基金时
借:有关预算支出
贷:国库存款
同时:借:其他财政存款
贷:财政周转基金
(2)收回财政周转基金时，做相反分录
(3)用财政周转金收入补充财政周转基金时
借:财政周转金收入
贷:财政周转基金
核算举例6-2-5
(1)某市财政部门按核定预算拨付某业务主管部门财政周转金244，000元
借:一般预算支出244，000
贷:国库存款—一般预算存款244，000
同时:
借:其他财政存款—财政周转金存款244，000
贷:财政周转基金 244，000
(2)某市财政经检查认为，某业务主管部门原设财政周转金规模过大，经核准收回部分财政周转金85，000元
借:国库存款—一般预算存款85，000
贷:一般预算支出 85，000
同时
借:财政周转基金 85，000
贷:其他财政存款—财政周转金存款 85，000
课堂练习一—结余的核算
某市财政2012年年终结算时发生如下业务:
(1) “一般预算收入”科目贷方余额950，000元， “补助收入—一般预算补助”科目贷方余额245，000元， “上解收入”科目贷方余额480，000元， “调入资金”科目贷方余额60，000元， 将一般预算类收入科目贷方余额转入“预算结余”;
(2) “一般预算支出”科目借方余额946，000元， “补助支出—一般预算补助”科目借方余额260，000元， “上解支出”科目借方余额490，000元， 将一般预算类支出科目借方余额转入“预算结余”;
(3) “基金预算收入”科目贷方余额340，000元， “补助收入—基金预算补助”科目贷方余额155，000元， 将上述基金预算类收入科目贷方余额转入“基金预算结余”;
(4) “基金预算支出”科目借方余额260，000元， “补助支出—基金预算补助”科目借方余额168，000元， “调出资金”科目借方余额60，000元， 将上述基金预算类支出科目借方余额转入“基金预算结余”;
(5)将“专用基金收入”科目的贷方余额32，000元转入“专用基金结余”;
(6)将“专用基金支出”科目的借方余额29，000元转入“专用基金结余”
（7）年末，某市财政局将全年国有资本经营预算收入4000000元和国有资本经营预算支出2700000元分别转入“国有资本经营预算结余”。
（8）年末，某市财政局将全年财政专户管理资金收入9000000元和财政专户管理资金支出6600000元分别转入“财政专户管理资金结余”。
课堂练习二—预算周转金的核算
某市财政2013年1月至3月发生如下业务:
1.用预算结余55，000元补充预算周转金;
2.收到上级某省财政拨来的资金20，000元，供该市增补预算周转金
课堂练习三—财政周转基金的核算
某市财政2013年发生如下经济业务:
1.按核定预算拨付某业务主管部门财政资金165，000元;
2.市财政经检查认为，某业务主管部门原设财政周转金规模过大，经核准收回部分财政周转金70，000元
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