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这是一个关于会计教学完整版PPT课件，主要介绍了会计概念、会计的基本职能和目标、会计主体和对象、会计核算的基本前提、会计的方法等内容。古代会计阶段：15世纪以前的会计习惯上称为古代会计。文明古国如中国、巴比伦、埃及、印度与希腊都曾留下了对会计活动的记载。后来，欧洲庄园的管家需要就其管理成效向庄园主汇报。我国《周礼》中有会计官职的设置，如“司会”，掌管国家和地方的财产物资。元代就形成了“四柱清册”，即“旧管+新收=开除+实在”意思就是“原有的+新得到的=拿走的+还剩下的”。巴比伦人民精于组织管理，设置“专门记录官”。埃及首先出现了“内部控制思想”。印度与希腊出现铸币，并记录在账簿中，欢迎点击下载会计教学完整版PPT课件哦。
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会计基础
本书共有17章，第1章总论第2.3.4.5.6.7章入门，第8.9.10.11章具体核算，第12.13.14.15.16章深化，第17会计规章.
第一章 总 论
本章是全书的纲领，重点介绍了会计的五个知识点：
1、会计概念
2、会计的基本职能和目标
3、会计主体和对象
4、会计核算的基本前提
5 、会计的方法
会计发展史
古代会计阶段：15世纪以前的会计习惯上称为古代会计。文明古国如中国、巴比伦、埃及、印度与希腊都曾留下了对会计活动的记载。后来，欧洲庄园的管家需要就其管理成效向庄园主汇报。我国《周礼》中有会计官职的设置，如“司会”，掌管国家和地方的财产物资。元代就形成了“四柱清册”，即“旧管+新收=开除+实在”意思就是“原有的+新得到的=拿走的+还剩下的”。巴比伦人民精于组织管理，设置“专门记录官”。埃及首先出现了“内部控制思想”。印度与希腊出现铸币，并记录在账簿中。
但是，古代会计是以官厅会计为主的，以上所谓的民间会计仅居于非常次要的地位。人们对于官厅会计的一般认识是指主要服务于奴隶主或封建王室赋税征收、财政支出、财产保管的会计。我国在公元前1066至公元前771年的西周王朝，就建立了官厅会计，并首现“会计”一词，《周礼?天官》篇指出：“会计，以参是考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。” 唐宋两代是我国会计全面发展的时期。国外，官厅会计从古埃及、古巴比伦诞生，经古希腊、古罗马、的变革，到中世纪，古代官厅会计基本定型。官厅会计的服务：（1）协调经济利益的分配关系，（2）协调资产保管责任关系。
近代会计阶段：
一般认为近代会计始于复式簿记形成前后。 1494年，数学家卢卡-帕乔利在《算术、几何、比及比例概要》中专门阐述了复式计帐的基本原理。这是会计发展史上第一个里程碑。复式簿记不仅是一个会计记录方法，更重要的是它提供了一系列科学的会计学观念，并购建了以日记账、分类账和总账三种账簿为基础的会计制度。
“人们称我为‘会计之父’，但是我并不是复式簿记的发明人，这是许多人的智慧结晶。我只是在理论上进行了系统的总结和阐述而已。” ——卢卡-帕乔利
复式簿记首先出现在意大利的，随后传播至荷兰、西班牙、葡萄牙，又传入德国、英国、法国等国。
工业化革命后，会计理论和方法出现了明显的发展，从而完成了由簿记到会计的转化 .
一、会计的概念
1、会计是一份什么性质的工作？
会计：是以货币为主要的计量单位，运用专门方法，对企业、行政事业单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合的核算和监督，并在此基础上并对经济活动进行分析考核和检查，以提高经济效益的一种经济管理活动。它包含了五层意思：
（1）会计主要的计量单位：货币（特点）
（2）会计的基本职能（作用）：核算和监督
（3）会计主体：企业，行政事业单位
（4）会计对象：经济活动
（5）工作性质：一种经济管理活动
二、会计的基本职能
1、会计职能的概念：会计职能是指会计作为一项经济管理活动在客观上所能发挥的功用（作用），是会计固有的功能。
2、会计职能的分类
（1）基本职能：
A、会计核算职能：是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计量、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能 。
B、会计监督职能:是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济业务的真实性；财务收支的合法性；公共财产的完整性进行审查。
（2）其他职能：预测、决策、控制、分析。
会计目标
会计目标: 是指在一定的客观环境和经济条件下，会计工作人员通过会计实践活动，期望达到的结果。
讲求和提高经济效益是会计的总目标，它与经济管理的总目标是一致的。
三、会计主体
会计主体：是指会计工作的空间范围，会计核算和监督谁的经济活动，即进行独立核算的特定单位或组织 。
会计主体应具备的条件主要是：有独立的资金，能独立开展经济活动或财务活动，独立进行会计核算的组织。
会计对象
1、会计职能的角度：会计对象是会计核算和监督的内容。
2、会计对象的内容：凡是特定单位能够以货币的表现的经济活动。
3、剩余价值的角度：价值运动和资金运动
例：100元买（100盒）白板笔 售 2元／盒， 买200盒 400元
四、会计核算的基本前提 （4个会计假设）
1、概念：会计核算的基本前提是进行会计核算时必须明白的前提条件。
2、包括的内容：
（1）会计主体：
A、概念：是指会计所核算和监督的特定单位和组织，它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。
B、确认会计主体的意义：
a、将单位的经济活动和个人的经济活动区分开。
b、将本单位和外单位的经济活动区分开
C、会计主体与法律主体的关系：
a、法律主体包括：国有企业和股份有限公司
b、会计主体包括：所有要进行会计核算的单位和组织
所以会计主体包括法律主体：即法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。（会计证考试）
（2）持续经营：
A、概念：是指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营的方针和既定的经营目标持续经营下去。
B、确定持续经营的意义:持续经营确定了会计核算的时间长度，为选择合适的会计核算方法提供了依据。
（3）会计分期：
A、概念：是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成若干个相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告，以叫会计期间。
B、确定会计分期的意义：限定了经营活动的时间范围，便于分期结算账目和编制财务会计报告
C、我国的会计分期：以公历1月1日至12月31日，为一个会计年度，又细分为半年度、季度和月度
（4）货币计量
A、概念：是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位。
B、确定货币的意义：确定了会计核算的手段。
C、我国记账对货币的要求：以人民币作为记账的本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选择其中的一种外币作为记账的本位币，但编制财务会计报告一定要折算为人民币。（判断）
综上所述：会计核算的四个基本前提相辅相成，缺一不可。
五、会计的方法
会计方法：是用来核算和监督会计内容，实现会计目标的手段。会计包括会计核算方法、会计控制方法、会计分析方法等。
会计的基本方法是会计核算方法。
会计核算方法程序图：
课前复习
1、会计概念
2、会计的基本职能和目标
3、会计主体和对象
4、会计核算的基本前提（假设）
5 、会计的方法
1会计：是以货币为主要的计量单位，运用专门方法，对企业、行政事业单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合的核算和监督，并在此基础上并对经济活动进行分析考核和检查，以提高经济效益的一种经济管理活动。
2会计的职能：核算和监督。
会计目标: 是指在一定的客观环境和经济条件下，会计工作人员通 过会计实践活动，期望达到的结果。
3会计主体：是指会计工作的空间范围，会计核算和监督谁的经济活动，即进行独立核算的特定单位或组织 。
会计对象：经济活动、价值运动和资金运动。
4会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。
5设置帐户、复式记帐、审核、填制凭证、登记记帐、成本计算、财产清查和编制会计报表
第二章 会计等式和会计要素
本节重点讲述两个问题：
1 、会计要素
2 、会计等式
一、会计要素
1、概念：会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。
2、分类：资产 反映企业的财务状况
负债 表现资金相对静止的状态
所有者权益 资产负债表要素
收入 利润表要素
费用 反映企业的经营成果
利润 表现资金显著变动的状态
（1）资产
①概念：资产是过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，会预期给企业带来经济利益。
②特点：A、资产是企业过去发生的经济事
项形成的
B、企业对资产有拥有权或控制权
C、资产能给企业带来未经济利益
③分类:按照流动性(变现或耗用的时间长短)
流动资产:预计在一个正常的营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的而持有；预计在资产负债日起一年内（含一年）变现等。
库存现金
银行存款
交易性金融资产
应收及预付款项
存货
非流动资产 :持有一年以上或超过一年的在一个营业周期限以上
长期投资:持有时间准备超过一年
固定资产:使用期限超过一年，单位价值较大
无形资产:没有实物形态
其他资产:目前还未归类
(2)负债:
①概念:是指过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务会预期导致经济利益流出企业。
②特点：A、负债是企业过去发生的经济事
项形成的
B、企业要在未来某个时日清偿负债
C、清偿负债会导致经济利益流出企
业
③分类：按流动性（偿还时间的长短）
流动负债：将在一年或超过一年的一个营业周期以内偿还的债务
短期借款
应付票据
应付账款
预收账款
应付职工薪酬
应交税费
非流动负债：将在一年或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务
长期借款
应付债券
长期应付款
（3）所有者权益
①概念：是指所有者在企业的资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，所以也叫净资产。
②特点：和负债相比较
所有者权益不需要偿还
企业破产清算时，优先偿还负债
所有者权益能够参与利润分配
③分类：
实收资本（股本）：企业的注册资本
资本公积：除注册资本外的资本
资本（股本）溢价
接受捐赠的资产
拔款转入
外币资本折算差额
盈余公积：从税后利润中提取的资金
未分配利润：留待以后分配的利润
(4)收入
①概念:是指企业销售商品、提供劳务等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
②特点： 从企业的日常活动中产生
收入的发生可能表现为：
资产〔＋〕
负债〔－〕
资产〔＋〕负债〔－〕
收入将引起所有者权益〔＋〕
③分类：重要性程度 主营业务收入
其他收务收入
（5）费用
①概念：是指企业销售商品、提供劳务等日常活动所形成的经济利益的总流出。
②分类：与收入的关系
营业成本 主营业务成本
其他业务成本
期间费用 管理费用:管理部门的开支
营业费用:销售产生的费用
财务费用:融通资金的费用
费用与成本关系:成本是费用的对象化. （将费用贵寄到各种具体的项目上：例如将成本归集到A、B 产品上）
(6)利润
①概念:是指企业在一定期间的经营业绩成果.
②分类:
营业利润
利润总额
净利润
二、会计等式
1、资产=负债+所有者权益（数量关系相等）
=债权人权益+所有者权益(投资人)
=权益
（1）作用：是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。
（2）当经济业务发生引起等式两边会计要素的变化：涉及到等式一边时，一增一减（ ）
涉及到等式两边时，同增（ ）或同减
2、收入—费用=利润
（1）作用：是企业编制利润表的基础
（2）意义：利润>0(盈利)
利润<0(亏本)
利润=0(不亏不赚)
第三章 会计核算的具体内容与一般要求
本知识点:
1、会计核算的具体内容
2、会计核算的一般要求
一、会计核算的具体内容
1、资产：
（1） 款项：作为支付手段的货币资金
现金
银行存款
其他货币资金:美元或港币
（2）有价证券：表示一定的财产拥有权或支配的证券 （风险） 国库券
股票
企业债券：有一定的偿还期限
（3）债权：企业收取款项的权利 应收账款
预付账款
（4）财物：是财产和物资的简称，具有实物形态
2、负债：
（1）债务：需要偿还的现时义务
借款
应交：主要指税费
应付
预收
预提：在未来是日要交出的（保险）
3、所有者权益：
资本：是投资者为了开展生产经营活动而投入的资金，为所有者权益中的投入资本。
4、收入：销售商品，或提供劳务应收的收入
5、费用 ： 支出:为保证生产，管理部门费用 （开支）
成本：直接材料、直接人工
6、利润：查看财务成果盈利还是亏损
7、需要办理会计手续，进行会计核算的其他经济业务
二、会计核算的一般要求
1、各单位必须按照国家统一的会计制度要求的方法和过程进行会计核算，具体如下：
2、各单位必须根据实际发生的经济业务进行会计核算（真实性）
3、各单位发生的经济业务应在依法设置的账薄上进行登记（合法性）
4、各单位应妥善保管会计档案
5、使用电子计算机进行会计核算时，其使用的软件及其生成的会计凭证、会计账薄、财务会计报告必须合法
6、会计记录应使用中文，可同时使用民族文字和外国文字。
第四章会计科目和账户
本章知识点
1、会计科目的概念、设置原则、分类
2、会计账户的概念、基本结构、具体内容
3、会计账户与会计科目的区别与联系
一、会计科目
1、概念：是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，简称科目。
2、会计科目分类
（1）按提供会计信息的详细程度及统驭关系
总分类科目 （一级科目）
（提供总括信息）
明细分类科目 （二级明细科目）
（提供详细信息）
（三级明细科目）
（注：并不是所有的科目都设明细科目）
例： 原材料 一级科目
甲材料 乙材料 丙材料 二级科目
甲1 甲2 乙1 乙2 丙1 丙2 三级科目
（2）按归属将会计要素分为五类
资产类 ①货币资金 ②××投资
③ 应收×× ④ 存货
⑤固定资产 ⑥在建工程
⑦无形资产 ⑧ 待摊××
⑨ 预付账款
负债类 ：应付×× ，应交××， ××借款
预提费用 预收账款
所有者权益类
成本类：生产成本、制造费用、劳务成本
损益类：收入类
费用类
3、设置原则
（1）合法性原则：指设置的会计科目应符合国家统一的会计制度的规定。
（2）相关性原则：指设置的会计科目要满足对外报告和对内管理的要求。
（3）实用性原则：指所设置的会计科目要符合单位自身特点，满足实际需要。
资产类会计科目
1、库存现金（现金）：企业库存现金
2、银行存款：企业存入银行结算库中存款
3、其它货币资金：美元、港币
4、短期投资：（交易性金融资产）核算小企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的投资，包括各种股票、证券、基金等 。
5、应收帐款：企业销售商品提供劳务引起的应收未收款项
6、应收票据：企业收到的商业汇票
A商业承兑汇票（承兑人：企业）
B银行承兑汇票（承兑人：银行）
7、预付帐款：根据合同规定预先支付给供贷方的款项
8、应收股利：购买股权投资时，宣告发放而尚未发放的股利可以用应收股利这个科目核算。
9、应收利息：企业因债权投资而应收取的一年内到期收回的利息。
10、其它应收款：应收货款以外的应收款项（单位和个人之间：备用金、押金、赔款、个人和其它单位的借款）
备用金： 是指付给单位内部各部门或工作人员用作零星开支、零星采购、售货找零或差旅费等用的款项。
11、坏账准备： 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。坏账损失是由于发生坏账而产生的损失。
12、原材料(材料采购)：企业购入的用于生产加工的原料、燃料等
13、库存商品（产成品）：用于出售的商品
14、周转材料：
A、包装物：用于包装商品用的包装物
B、低值易耗品：企业自用的一些家具，办公用品、 车间修理工具
15、长期投资：（长期股权投资）
核算小企业投出的期限在一年以上（不含一年）的各种股票面权性质的投资，包括购入股票和其它股权投资等
16、固定资产：自用的单位价值高使用时间长的
17、累计折旧：固定资产使用而减少的价值（通常利用平均年限法计提折旧）
18、在建工程：正在建设尚未竣工投入使用的建设项目。
19、固定资产清理：固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抵御的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。
（固定资产清理”是资产类账户，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用；贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入，其贷方余额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后的净损失，清理完毕后应将其贷方或借方余额转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。 “固定资产清理”账户应按被清理的固定资产设置明细账。）
20、无形资产：
核算小企业特有的专利权，非专利技术，商标权、著作权、土地使用权等各种无形资产的价值
21、待摊费用：已经实际支付，但应由本期或以后各期负担的费用（房租、报刊杂物等、低值易耗品、保险费）
说明：待摊费用是指不超过一年但大于一个月这期间分摊的费用。超过一年分摊的费用就是递延资产。
待摊费用：又可称预付费用。已经支付但不能作为当期费用的支出，流动资产项目之一
22、递延资产：
递延资产是指不能全部计入当年损益，应在以后年度内较长时期摊销的除固定资产和无形资产以外的其他费用支出，包括开办费、租入固定资产改良支出，以及摊销期在一年以上的长期待摊费用等。
递延资产与待摊费用的区别：区别在于期限问题。
待摊费用是指不超过一年但大于一个月这期间分摊的费用。超过一年分摊的费用就是递延资产。
递延资产实质是已经付的费用，花了费用当然应该取得资产，递延资产就是这个意义上的资产，它没有实体。
摊销就是本月发生，应由本月和以后各月产品成本共同负担的费用。摊销费用的摊销期限最长为一年。如果超过一年，应作为长期待摊费用核算。
23、待处理财产损溢：
为反映和监督企业在财产清查中查明的各种财产的盘盈、盘亏及处理情况。设置“待处理财产损益”帐户。
“待处理财产损益”科目，核算公司在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。
本科目下设置“待处理固定资产损益”和“待处理流动资产损益”两个明细科目。盘盈时贷记本科目，盘亏时借记本科目。
负债类会计科目
1、短期借款: 企业用来维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿项目向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年或含一年的一个经营周期内的各种借款。
工商企业的短期借款主要有：经营周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款、预购定金借款等。
2、应付帐款：由于采购商品或接受劳务而引起的应付款项
3、应付票据：企业开发的商业汇票
4、预收账款：根据合同规定预先收取的货款
5、应付职工薪酬：本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
本科目应当按照“工资，奖金，津贴，补贴”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、"非货币性福利"、"其它与获得职工提供的服务相关的支出" 等应付职工薪酬项目进行明细核算。
应付工资：欠职工工资
应付福利费：按工资总额的14%提取的福利费
6、应交税费：
应交税金，其他应交款科目取消，换成"应交税费"，
本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。
7、应付利息：应付利息包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息
8、应付股利：是指企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润（分配方式），在拖欠时产生的。获得投资收益是出资者对企业进行投资的初衷。企业在宣告给投资者分配股利或利润时，一方面将冲减企业的所在者权益，另一方面也形成“应付股利”这样一笔负债；随着企业向投资者实际支付利润，该项负债即行消失
9、其它应付款：
指企业应付暂收其他单位或个人的款项。
(如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金（合同销售）、职工未按期领取的工资，应付、暂收所属单位、个人的款项等。)
10、长期借款: 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。
长期借款的分类 ：按照付息方式与本金的偿还方式可将长期借款分为：分期付息到期还本长期借款本金、到期一次还本付息长期借款
11、应付债券：应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。企业发行债券的价格受同期银行存款利率的影响较大，一般情况下，企业可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。
债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。
12、长期应付款：长期应付款是在较长时间内应付的款项，而会计业务中的长期应付款是指除了长期借款和应付债券以外的其他多种长期应付款。主要有应付补偿贸易引进设备款和应付融资租入固定资产租赁费等。
13、专项应付款：本科目核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。
14、预计负债：本科目核算企业根据有关事项等相关准则确认的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。
补充：小知识：什么是弃置费用？
弃置费用也叫弃置成本，或资产弃置义务（ARO， asset retirement obligation)， 通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。
所有者权益类
1、实收资本：实收资本是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。（投资者投入的原始注册资本）
我国实行的是注册资本制，因而，在投资者足额缴纳资本之后，企业的实收资本应该等于企业的注册资本。
2、资本公积：资本公积是与企业收益无关而与资本相关的款项。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。（接受捐赠，无法支付的应付款项）
我国会计准则所规定的可计入资本公积的款项有四个内容：资本溢价、资产评估增值、捐赠资本和资本折算差额。
3、盈余公积：盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。
盈余公积是根据其用途不同分为
公益金和一般盈余公积两类。
公益金专门用于公司职工福利设施的支出。按现行规定，上市公司按照税后利润的5%至10%的比例提取法定公益金。
一般盈余公积分为两种：
一是法定盈余公积。上市公司的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。
二是任意盈余公积。任意盈余公积主要是上市公司按照股东大会的决议提取。
法定盈余公积和任意盈余公积的区别:
就在于其各自计提的依据不同。
前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由公司自行决定提取。
4、本年利润：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的余额。（本年度实现的利润或亏损）
5、利润分配：是将企业实现的净利润，按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序，在国家、企业和投资者之间进行的分配。
6、库存股：指已经认购缴款，由发行公司通过购入、赠予或其他方式重新获得，可供再行出售或注销之用的股票。
说明：
A股的正式名称是人民币普通股票。它是由我国境内的公司发行，供境内机构、组织或个人（不含台、港、澳投资者）以人民币认购和交易的普通股股票。
B股也称为人民币特种股票。是指那些在中国大陆注册、在中国大陆上市的特种股票。以人民币标明面值，只能以外币认购和交易。
H股也称为国企股是指国有企业在香港 (Hong Kong) 上市的股票。
S股是指那些主要生产或者经营等核心业务在中国大陆、而企业的注册地在新加坡（Singapore）或者其他国家和地区，但是在新加坡交易所上市挂牌的企业股票。
N股是指那些在中国大陆注册、在纽约（New York）上市的外资股。
什么是基金？
定义：基金有广义和狭义之分，从广义上说基金是机构投资者的统称
内容：包括信托投资基金、单位信托基金、公积金、保险基金、退休基金，各种基金会的基金。
(信托投资基金也叫投资信托，即集合不特定的投资者，将资金集中起来，设立投资基金，并委托具有专门知识和经验的投资专家经营操作，使中小投资者都能在享受国际投资的丰厚报酬不同的减少投资风险。共同分享投资收益的一种信托形式，基金投资对象包括有价证券和实业（实质的企业）。)
在现有的证券市场上的基金，包括封闭式基金和开放式基金，具有收益性功能和增值潜能的特点。从会计角度透析，基金是一个狭义的概念，意指具有特定目的和用途的资金。因为政府和事业单位的出资者不要求投资回报和投资收回，但要求按法律规定或出资者的意愿把资金用在指定的用途上，而形成了基金。
我们现在说的基金通常指证券投资基金。
证券投资基金
证券投资基金是指通过发售基金份额，将众多投资者的资金集中起来，形成独立资产，由基金托管人托管，基金管理人管理，以投资组合的方法进行证券投资的一种利益共享、风险共担的集合投资方式。
什么是证券？
证券是各类财产所有权或债权凭证的通称，是用来证明证券持有人有权依据券面所载内容取得相应权益的凭证。
按其性质不同分类：
分为证据证券，凭证证券和有价证券。人们通常所说的证券即有价证券。
什么是证据证券？
证据证券是指单纯地证明事实的文件，主要有信用证、证据（书面证明）等。（国际贸易结算常用方式）
（在证据证券中，有一种具有特殊效力的证券，被称为“免责证券”，如提单等即属此类）。
什么是凭证证券？
定义：
凭证证券是指认定持证人是某种私权的合法权利者，证明持证人所履行的义务有效的文件
内容：如存款单、借据、收据及定期存款存折等就属于这一类。
凭证证券的特点
凭证证券实际上是无价证券，其特点是，虽然也是代表所有权的凭证，但不能让渡，不能真正独立地作为所有权证书来行使权利。
什么是有价证券？
有价证券是一种具有一定票面金额，证明持券人有权按期取得一定收入，并可自由转让和买卖的所有权或债权证书。
内容：
钞票、邮票、印花税票、股票、债券、国库券、商业本票、承兑汇票、银行定期存单等等，都是有价证券。一般市场的证券交易特指证券法所归范的有价证券。钞票、邮票、印花税票等，就不在这个范围了。证券交易被限缩在证券法所说的有价证券范围之内。
什么是印花税票?
在凭证上直接印有固定金额，专门用于征收印花税税款，并必须粘贴在应纳税凭证上的一种有价证券。
印花税票的分类
按其票面金额可分为1角、2角、5角、1元、2元、5元、10元、50元和100元九种。
如何征收印花税？
印花税票不同于其他税收票证，它必须由纳税人向税务机关购买。（纳税人购买印花税票的金额，并不一定就是其应纳印花税金额）只有纳税人将购买的印花税票按应纳税额一次足额粘贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每一枚税票的骑缝处盖戳注销或画销时，才表明纳税人已足额完税，这时，粘贴在应纳税凭证上的印花税票才起完税证明作用。但是，对于税务机关来说，印花税票一经销售，其销售款即为征收的印花税税款。印花税票由国家税务总局统一印制。
成本类
1、生产成本：有几个商品设几个成本帐，企业生产产品过程中发生的直接费用
直接费用包括：(1)、直接材料
（原材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力等）、
（2）、直接工资（生产人员的工资、补贴）、
（3）、其他直接费用（如福利费）；
2、制造费用： 制造费用是指企业内的分厂、车间为组织和管理生产所发生的各项间接费用。
间接费用包括：
分厂、车间管理人员工资、折旧费、维修费、修理费及其他制造费用（办公费、差旅费、劳保费等）。
3、劳务成本：劳务成本是指企业提供劳务作业而发生的成本。
例：相对于公司劳务收入而言，可以是公司内也可以是公司外。如提供修理、搬运、服务等，相应的人工工资、福利、劳保、相关费用等就是劳务成本。
4、研发支出：核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。
包括：“费用化支出”与“资本化支出”
资本化支出：不是当期计算损益的，而是超过一年或以上结转到计算损益的费用称为费用资本化
费用化支出：费用当期结转计算损益的
损益类
一、收入类科目（益）
1、主营业务收入：销售商品或产品（企业日常活动中的收入）
2、其他业务收入：兼营业务取得的收入就是其他业务收入
例如：出售不需要的材料
兼营业务，单位商厂附设的超市，企业附设的招待所。
废品销售收入
（工业企业）出租业务（季节性生产企业）
3、营业外收入：
指企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。（非企业日常活动中收入）
它主要包括下列内容：
（1）固定资产盘盈
（2）处置固定资产净收益
（3）非货币性交易收益
（4）出售无形资产收益
（5）罚款净收入（合同违约金）
（6）因债权人原因确实无法支付的帐款
（7）教育费附加返还款。
二、不计入生产成本的费用类科目（损）
4、管理费用：企业行政管理部门 为组织和管理 生产经营活动 而发生的各项费用。
例如：管理部门发生的办公费、水电费、招待费、差旅费、工资、车辆费等。
管理费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损益。
什么是期间费用？
期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本(营业成本是指企业所销售商品或者所提供劳务的成本)，而是直接计入当期损益的各项费用。 包括销售费用、管理费用和财务费用等
5、销售费用曾叫营业费用
企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的费用。
包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费和销售服务费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗以及其他经费等。
销售费用的分析
（1）、设有独立销售机构(如门市部、经理部)的工业企业，其独立销售机构所发生的一切费用均列入销售费用。
（2）、未设立独立销售机构且销售费用很小的工业企业，按规定，可将销售费用并入管理费。
（3）、商业企业在商品销售过程中所发生的各项费用属于商品流通费，一般不计入商品的销售成本，而是通过商品的售价来直接补偿。
6、财务费用：指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。
包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失、金融机构手续费，以及筹资发生的其他财务费用如债券印刷费、国外借款担保费等。
财务费用中的利息支出：例子：
短期借款利息100-银行存款的利息90=10财务费用利息支出
利息支出，指企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应付引进国外设备款利息等
财务费用=利息支出减去银行存款的利息收入后的净额。
7、营业外支出：是指与企业生产经营没有直接关系的各项支出
包括固定资产盘亏、报废、毁损、和出售的净损失、非季节性和非修理性期间的停工损失、职工子弟学校经费和技工学校经费、非常损失、公益救济性的捐赠、赔偿金、违约金等。
8、 营业税金及附加（曾叫主营业务税金及附加）
本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。
注意：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算
主营业务收入—主营业务成本=主营业务利润
9、主营业务成本：（已销售商品成本）
企业销售商品\产品\提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的成本
10、 所得税费用（曾叫所得税）：
核算企业负担的所得税
递延所得税 定义： 由在会计上已经入账但在税务上尚未入帐的一项收入而引起的负债，这项负债记入资产负债.（先销售商品，但单证未到）
包括： “递延所得税资产”和“递延所得税负债”。
递延所得税资产: 核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。
递延所得税负债：核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债
其他业务收入—其他业务成本=其他业务利润
11、其他业务成本（曾叫做其他业务支出） ：
除主营业务外的其他销售或其他业务所发生的支出。（为取得其他业务的收入而付出的代价）
例如：为兼营业务而花费的成本费（有些企业接受委托加工业务）
12、公允价值变动损益：因为公允价值的变动而引发的损失或是收益。
企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债本科目应当按照交易性金融资产、交易性金融负债等进行明细核算
13、投资收益（益）
企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报。
投资收益包括对外投资所分得的股利和收到的债券利息，以及投资到期收回在或到期前转让债权得款项高于账面价值的差额等。投资活动也可能遭受损失，如投资到期收回的或到期前转让所得款低于账面价值的差额，即为投资损失。投资收益减去投资损失则为投资净收益。
14、资产减值损失
该科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，可按资产减值损失的项目进行明细核算。
资产减值损失是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。
新会计准则规定资产减值范围主要是固定资产、无形资产以及除特别规定外的其他资产减值的处理。
15、以前年度损益调整
以前年度损益调整，是指企业对以前年度多计或少计的盈亏数额所进行的调整。
以前年度少计费用或多计收益时，应调整减少本年度利润总额；以前年度少计收益或多计费用时，应调整增加本年度利润总额。
补充：
会计等式之间的相互转化：
在企业生产经营过程中，收入的发生必然带来资产的流入，费用的发生必然带来资产的流出；利润是企业资产流入与流出的结果，必然带来所有者权益的增加。因此，企业资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润之间的数量关系存在着一种内在的有机联系。
所以：两个基本会计等式综合在一起表示：
资产＝负债＋所有者权益＋（收入—费用）
移项，
资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入
以上是动态关系等式，表示企业在营运过程中增值的情况。收入是所有者权益的增加因素，费用之所有者权益的减少因素。在会计期间结算时，将收入与费用配比，计算出利润，并进行利润分配，转入所有者权益中。
二、会计账户
1、概念：会计账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用来分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
2、分类：
（1）按提供会计信息的详细程度及统驭关系
总分类账户 （一级账户）
（简称总账）
明细分类账户 （二级账户）
（简称明细账）
（三级账户）
（2）按归属的会计要素
资产类账户
负债类账户
所有者权益类账户
成本类账户
损益类账户 收入类账户
费用类账户
3、基本结构：
账户名称
左方 右方
期初余额 期初余额
本期发生额 本期发生额
期末余额 期末余额
4、账户的四个金额要素及其关系：
期末余额=期初余额+本期增加发生额—本期减少发生额
5、账户的具体内容：
应付账款明细账
会计科目：A公司
三、会计科目与会计账户的关系
1、联系：
（1）两者都是对会计对象的具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同
（2）科目是账户的名称，也是设置账户的依据，没有科目，账户就失去了设置依据
（3）账户是对科目的具体运用，没有账户，就无法发挥科目的作用
2、区别：
两者是两个不同的概念，科目仅仅是一个名称，没有结构，而账户有一定的记录格式和结构。
第五章 复式记账
本章知识点
1、复式记账法的概念、记账符号
2、借贷记账法的概念、账户结构、记账规则、试算平衡
3、会计分录的概念、组成、分类、编制
4、总账与明细账的平行登记
一、记账方法
1、概念：将经济业务在会计账户中进行登记的方法。
2、分类：
（1）单式记账法：对于发生每一项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。
（2）复式记账法：对于发生的每笔经济业务，都在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。
（3）两者相比，复式记账法具有以下优点： 可以全面了解经济业务的发生过程
可以进行试算平衡
（4）复试记账法的内容：
按记账符号不同：记账符号是用来表示经济业务增减变动和记账方向的标记。
增减记账法：以增减作为记账符号的复式记账法
收付记账法：以收付作为记账符号的复式记账法
借贷记账法：以借贷作为记账符号的复式记账法
二、借贷记账法
1、意义：是世界通用的记账方法，我国法定的记账方法
2、理论依据：资产=负债+所有者权益
3、账户结构：
左方 账户名称 右方 借方 账户名称 贷方
借方 资产(费用、成本) 贷方
4、账户结构的理论依据:
资产=负债+所有者权益
=负债+(所有者权益+利润)
=负债+(所有者权益+收入-费用)
资产+费用(成本)=负债+所有者权益+收入
所以资产、费用、成本类账户结构相同，负债、所有者权益、收入类账户结构相同
5、如何在经济业务中判断账户结构：
例1：从乙企业购入原材料100吨，价款60000元，货款尚未支付。
（1）分析业务中涉及到的会计账户：原材料 应付账款
（2）判断会计账户的类型和增减： 资产 + 负债+
（3）确定会计账户的结构和记账方向：借方 贷方
（4）记录账户的增减变化及金额：
借：原材料60000
贷：应付账款60000
例2：从银行提取现金6000元备用。
（1）分析业务中涉及到的会计账户：现金 银行存款
（2）判断会计账户的类型和增减： 资产+ 资产-
（3）确定会计账户的结构和记账方向：借方 贷方
（4）记录账户的增减变化及金额：
借:现金6000
贷:银行存款6000
例3：向银行借入长期借款250000元，直接用来偿还前欠的货款200000元，其余的存入的银行.
（1）分析业务中涉及到的会计账户：长期借款+
应付账款- 银行存款+
（2）判断会计账户的类型和增减：负 债 资产
（3）确定会计账户的结构和记账方向：贷方 借方
（4）记录账户的增减变化及金额：
(书写会计分录) 借:应付账款200000
银行存款50000
贷:长期借款250000
从上例可以看出：对于每一笔经济业务都是有借有贷，而且借贷相等，
所以由此得出：
借贷记账法的记账规则：
有借必有贷，借贷必相等
根据记账规则将经济业务分为四种类型：
1.第一种类型：资产与负债或所有者权益中的有关项目同时增加。
2.资产或负债中有关项目有增有减。
3.资产要素中有关项目有增有减。
4.负债或所有者权益要素中有关项目有增有减。
6、会计分录：
（1）概念：是指对某项经济业务事项标明其应借应贷的账户及其金额的记录，简称分录。
（2）组成：会计账户
记账符号
发生金额
(3)分类 : 简单会计分录: 一借一贷
复合会计分录: 一借多贷
一贷多借
多借多贷
(4)书写格式:借方在前，贷方在后
借方偏左，贷方偏右
会计分录的编制步骤：
1.分析经济业务事项涉及的账户
2.确定涉及那些账户，是增加，还是减少；
3.确定哪个（或哪些）账户记借方，哪个（或哪些）账户记贷方；
4.编制会计分录，并检查是否符合记账规则。
1、某公司购入商品共计500元，货款未付
借：库存商品500
贷：应付账款50
2、某公司用现金购买办公用品500元
借：低值易耗品500
贷：现金500
3、投资人投资100000元，银行已收到
借：银行存款100000
贷：实收资本100000
课堂练习：
1、将现金5000元存入银行
2、以银行存款20000元，偿还欠A公司的货款
3、收到B公司还来的货款10000元存入银行
4、购入固定资产5400元以现金支付
5、购入原材料1000元，以银行存款支付
6、从银行借入30000元，6个月内偿还（短期借款），把钱存入银行。
课堂练习参考答案：
1、将现金5000元存入银行
借：银行存款5000
贷：现金5000
2、以银行存款20000元，偿还欠A公司的贷款
借：应付账款 —A公司 20000
贷：银行存款20000
3、收到B公司还来的货款10000元存入银行
借：银行存款10000
贷：应收账款—B公司 10000
4、购入固定资产5400元以现金支付
借：固定资产 5400
贷：现金5400
5、购入原材料1000元，以银行存款支付
借：原材料1000
贷：银行存款1000
6、从银行借入30000元，6个月内偿还
借： 银行存款30000
贷：短期借款30000
7、试算平衡：
（1）概念：根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。
（2）分类：
发生额试算平衡法
余额试算平衡法 期初余额试算平衡
期末余额试算平衡
本期借方发生额 本期贷方发生额
全部账户 借方期初余额 合计=全部账户 贷方期初余额 合计
借方期末余额节 贷方期末余额
（3）、编制试算平衡表
(假设下述业务都为甲企业2007年3月发生)
例1: 借:原材料 60000
贷:应付账款60000
例2:借:现金6000
贷:银行存款6000
例3:借:应付账款200000
银行存款50000
贷:长期借款250000
如何列”T”账
银行存款
借方 贷方
假设上例中期初余额如下
试算平衡表
2007年3月31日
(4)编制试算表应注意的问题:
第一:必须保证所有账户的发生额和余额都已记入试算平衡表
第二:如试算不平衡，证明账户中有错误，应认真查找.
第三:即使试算平衡，也不能说明账户中就一定没有错误，
当发生下列错误时，试算平衡无法发现:
①漏记某项经济业务
②重记某项经济业务
③某项经济业务记错账户
④颠倒记账方向
⑤借方或贷方的发生额中，偶然一多一少并金额相等可以相互抵消.
作业
2001年8月，C公司发生如下经济业务：
（1）3日，用现金2，000元支付职工工资。
（2）15日，基本生产车间为生产A产品领用乙材料2，400元。
（3）16日，从银行提取现金2，000元以备零星开支之用。
（4）18日，从S公司购入乙材料10，000元（不考虑增值税），货款以银行存款支付。
（5）27日，以银行存款7，100元偿还短期借款。
（6）28日，收到投资者投资款25，000元，存入银行。
要求：（1）根据上述经济业务作出会计分
（2）分析上述经济业务所属的业务类型，并将经济业务序号填入下表：
(3)根据上表填制发生额试算平衡表
第六章会计凭证
本章知识要点
会计凭证的概念、分类、意义
原始凭证的分类、内容、填制要求、审核
记账凭证的分类、内容、填制要求、审核
会计凭证的传递与保管
会计工作流程
原始凭证 记账凭证 日记账、明细账 总账 报表
一、会计凭证
1、概念：会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，用来明确经济责任，同时也是登记会计账簿的依据。
2、意义：
（1）记录经济业务，提供记账依据
（2）明确经济责任，强化内部管理
（3）监督经济活动，控制经济运行
3、分类：按填制程序和用途不同
（1）填制程序：填制人员：业务经办人员
原 填制时间：经济业务发生或完成时
始 填制方法：经济业务发生的原始状况
凭
证 （2）用途：明确经济责任
记 （1）填制程序：填制人员：会计人员
账 填制时间：原始凭证审核后
凭 填制方法：根据原始凭证填制，把 证 经济业务分类并确定会计分录
（2）用途：登记会计账簿
综上所述
原始凭证（又称单据）：是经济业务发生或完成时由业务经办人员直接取得或填制，用来表明经济业务事项已经发生或完成情况的书面证明，可以明确经济责任。
记账凭证（又称记账凭单）：是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总的原始凭证，按照经济业务的内容加以分类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记会计账簿的直接依据。
二、原始凭证
1、分类：
（1）来源：外来原始凭证
自制原始凭证
（2）填制手续及内容：一次凭证
累计凭证
汇总的原始凭证
（3）格式：通用凭证
专用凭证
2、基本内容：
（1）原始凭证的名称和编号
（2）填制原始凭证的日期
（3）接受原始凭证单位名称
（4）经济业务内容（数量、单价、金额）
（5）填制单位签章
（6）有关人员签章
（7）凭证附件
3、填制要求：
（1）记录要真实
（2）内容要完整
（3）手续完备
（4）书写清楚、规范
（5）编号要连续
（6）不得随意涂改、刮擦、挖补
（7）填制要及时
4、审核内容：
⑴审核原始凭证的真实性：从内容和形式
⑵审核原始凭证的合法性
⑶审核原始凭证的合理性
⑷审核原始凭证的完整性
⑸审核原始凭证的正确性
⑹审核原始凭证的及时性
5、审核后的处理：
⑴对于完全符合要求的，应及时填制记账凭证
⑵对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的，应退回有关经办人员，由其更正补充或重开。
⑶对于不真实、不合法的，有权不予接受，并向单位负责人报告。
三、记账凭证
1、分类及填制：
（1）按内容：
收款凭证：用于记录现金（+）和银行存款（+）收款业务的记账凭证。
付款凭证：用于记录现金（-）和银行存款（-）付款业务的记账凭证。
转账凭证：用于记录不涉及到现金和银行存款业务的记账凭证
（注：对于只涉及到现金和银行存款之间的业务，只填付款凭证）
例：（1）2004年4月7日，收回1月份销售甲产品的货款50000元，存入银行。
收款凭证
银收字第1号
借方科目：银行存款 2004年4月7日 附件1张
（2）2004年4月2日，将现金15000元存入银行
付款凭证
银付字第1号
贷方科目：银行存款 2004年4月2日 附件 1张
（3）2004年4月23日，销售产品乙一批，价款90000元，款项未收。
（2）按填列方式分：
单式凭证：对于经济业务中涉及的每一个科目填一张记 账凭证
复式凭证：对于经济业务中涉及的所有科目只填一张记 账凭证
2、基本内容：
⑴记账凭证的名称
⑵填制记账凭的日期
⑶记账凭证的编号
⑷经济业务的内容摘要
⑸经济业务所涉及到的会计科目及记账方向
⑹经济业务的金额
⑺记账标记
⑻所附原始凭证的张数
⑼会计主管、记账、审核等人的签章。
3、填制要求
⑴各项内容要完整
⑵编号要连续，当一笔经济业务要填制几张记账凭证时，采用分数编号法（例：101/3，102/3，103/3）
⑶书写清楚、规范
⑷可以根据每一张原始凭证填制，也可以根据汇总的原始凭证填制
⑸除结账和错账更正外每一张记账凭证都要附原始凭证。
⑹填制记账凭证时，若发生错误应重新填制，已登记账簿的不能重新填制，必须按照正确的方法更正。
⑺经济业务填制完成后，如有空行，应划线注销。
4、审核内容
⑴内容是否真实
⑵项目是否齐全
⑶科目是否正确
⑷金额是否正确
⑸书写是否正确
（注：出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖收讫或付讫的戳记，以免重收重付。
四、凭证的传递与保管
1、凭证的传递
（1）概念：是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传递程序。
（2）传递要求：合理有效，节约时间，减少传递量。
2、凭证的保管
⑴定期装订成册，防止散失。
⑵加盖封面，注明单位名称、凭证种类、张数等。
⑶加贴封条，防止抽换。
⑷原始凭证较多时，可单独装订。
⑸每年装订成册的会计凭证，先在会计部门保管一年，一年后，移交档案部门。
⑹严格遵守保管期限。
第七章会计账簿
本章知识要点
会计账簿的概念、意义、分类
会计账簿内容
会计账簿的启用和记账规则
会计账簿的格式和登记方法
对账、错账更正、结账
账簿的更换和保管
一、会计账簿的概念、意义、分类
1、概念：会计账簿是指由一定格式、相互联系的账页组成，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。
2、意义：
（1）记载、储存会计信息
（2）分类、汇总会计信息
（3）检查、校正会计信息
（4）编报、输出会计信息
3、会计账簿的分类
（1）、按用途
序时账（日记账）普通日记账
特种日记账 现金日记账
银行存款日记账
转账日记账
分类账 总账
明细账
备查账（辅助账）
（2）按账页格式 两栏式
三栏式
多栏式
数量金额式
（3）外形： 订本账
活页账
卡片账（固定资产）
二、账簿的内容、启用、记账规则
1、内容： 封面: 账簿名称
扉页： 账簿启用表
目录表
账页： 账户名称
登记账户的日期栏
凭证种类和号数栏
摘要栏
金额栏
总页次和分户页次
2、会计账簿的启用
账簿启用及交接表
3、记账规则
⑴登记会计账簿要及时、清楚、完整
⑵登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账
⑶书写文字和数字要占整个格距的二分之一，倾斜角度60。
⑷要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或铅笔
⑸下列特殊情况，可以用红笔登记
①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记账
②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数
③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额
④根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
⑹各种账簿应按页次连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，并在摘要栏内注明此页空白或此行空白。
⑺凡需要结出余额的账户，应结出余额，并注明余额方向“借”、“贷”，没有余额的要写“平”字
⑻每一页登记完毕时，要在最后一行的摘要栏内写上转次页，并在下一页的第一行的摘要栏内写上承前页。
三、会计账簿的格式和登记方法
1、日记账的格式和登记方法
（1）现金日记账：
格式： 三栏式
多栏式
登记方法：逐日逐笔登记，做到日清月结
登记依据：现金付款凭证 现付
现金收款凭证 现收
部分银行存款付款凭证 银付
填制人员：出纳
（2）银行存款日记账
格式： 三栏式
多栏式
登记方法：逐日逐笔登记，每月至少对账一次
登记依据：银行存款付款凭证 银付
银行存款收款凭证 银收
部分现金付款凭证 现付
2、总账的格式和登记方法
格式：三栏式
多栏式
登记方法：可以逐笔登记，一般汇总登记
登记依据：记账凭证
科目汇总表
汇总的记账凭证
3、明细账的格式和登记方法
格式：三栏式
多栏式
数量金额式
横线登记式
登记方法：可以逐日逐笔登记，
也可以定期汇总登记
登记依据：记账凭证
原始凭证
汇总的原始凭证
四、总账与明细账的平行登记
1、总账与明细账的关系：
（1）总账对明细账具有统驭控制作用。
（2）明细账对总账具有补充说明作用。
（3）总账与其明细账在总金额上应该相等。
（4）总账与其明细账所起的作用不同。
2、总账与明细账的平行登记：
（1）概念：是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入总账，另一方面记入其明细账的方法。
（2）怎样做到平行登记：
①依据相同 ②方向相同 ③期间相同 ④金额相等
4、平行登记举例：
乙公司2004年3月1日 “应付账款”总账与明细账期初余额如下： 会计科目 方向 金额
总账 应付账款 贷 8000
明细账 A公司 贷 5000
B公司 贷 3000
该公司3月份发生下列经济业务
（1）3日向A公司购入甲材料6000元，乙材料8000元，材料已验收入库，货款尚未支付。
借：原材料——甲材料6000
——乙材料8000
贷：应付账款——A公司14000
（2）6日，车间从仓库领用甲材料9000元，乙材料6000元，用于生产A产品。 借：生产成本——A产品15000
贷：原材料——甲材料9000
——乙材料6000
(3) 10日，向B公司购入甲材料3000元，购入乙材料8000元，货款尚未支付.
借:原材料——甲材料3000
——乙材料8000
贷：应付账款——B公司11000
（4）20日，以银行存款偿还前欠A公司的货款10000元，偿还欠B公司货款12000元。
借：应付账款——A公司10000
——B公司12000
贷：银行存款22000
总分类账户
会计科目：应付账款
应付账款明细分类账
会计科目：A公司
总账与明细账发生额及余额对照表
课后练习：
某企业2006年4月发生的经济业务如下： 要求：（1）编制会计分录（要写出明细科目）。
（2）登记“原材料”总账及其所属的明细账，并于月末结账。
1、4日，向A企业购入甲材料1000公斤，单价20元，价款20 000元；购入乙材料3000公斤，单价10元，价款30 000元。货物已验收入库，款项50 000元已用银行存款支付。（不考虑增值税，下同） dr:原材料50000
cr:银存 50000
2、10日，向B企业购入甲材料1800公斤，单价20元，价款36 000元，货物已验收入库，款项尚未支付。 Dr：原材料36000
cr:应付账款-B36000
3、13日，生产车间为生产产品领用材料，其中领用甲材料3000公斤，单价20元，价款60 000元；领用乙材料2500元，单价10元，价款25 000元。 Dr:生产成本85000
cr:原材料85000
4、22日，以银行存款支付前欠B企业购材料款36 000元。 Dr：应付账款-B36000
cr：银行存款36000
5、26日，向A企业购入乙材料800公斤，单价10元，价款8 000元已用银行存款支付，货物同时验收入库。 Dr:原材料 8000
cr:银行存款 8000
总账
会计科目:原材料
原材料明细账
会计科目:甲材料 单位:公斤
会计科目:乙材料 单位:公斤
五、错账更正
1、账簿有误，记账凭证无误
（1）应采用的更正方法：划线更正法
（2）具体更正过程：
文字有误：用红笔划掉错误的文字，再用蓝笔在错误文字的上面写上正确的文字。 材
（例：原才料）
数字有误：用红笔划掉错误数字的全部，再用蓝笔在错误数字的上面写上正确的数字 ￥6800
（例：￥8600）
2、记账凭证有误且已入账：
（1）记账凭证科目有误：
①应采用的更正方法：红字更正法
②具体更正过程：
例：生产领用原材料一批，价值5000元。
错误凭证分录：借：原材料5000
贷：生产成本5000
第一步：用红字金额填制一张与原错误记账凭证相同的记账凭证，并登记入账
借：原材料 5000
贷：生产成本 5000
第二步：再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并登记入账 借：生产成本5000
贷：原材料5000
（2）记账凭证金额多记
①应采用的更正的方法：红字更正法
②具体更正过程：
例：生产领用原材料一批，价值5000元。
错误凭证分录：借：生产成本50000
贷：原材料50000
将多记的金额填制一张红字金额的记账凭证，并登记入账 借：生产成本 45000
贷：原材料 45000
（3）记账凭证金额少记
应采用的更正方法：补充登记法
具体更正过程：
例：生产领用原材料一批，价值5000元。
错误的分录：借：生产成本500
贷：原材料500
把少记的金额部分用蓝字填制一张记账凭证并登记入账
借：生产成本4500
贷：原材料4500
第八章 借贷记账方法的运用
一、会计核算的基本前提和会计核算的一般原则
二、企业的经济业务类型和生产经营过程
1.资金的筹集和设备的购置业务
2.材料物资采购业务
3.产品生产业务
4.产品销售业务
5.其他业务
三、吸收投资和举债投资的账户设置和会计处理
1.资金筹集账户的设置
（1）实收资本
（2）资本公积
（3）短期借款
（4）长期借款
2.业务处理实例
四、购置固定资产设备业务的处理
1.账户的设置
（1）固定资产
（2）在建工程
2.业务处理实例
第一节 资金筹集业务
一、权益资金筹集业务的核算
（一）实收资本业务的核算
1．实收资本的含义
实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。
2．股份公司实收资本（股本）的核算
例：京连股份公司经过国家证监会批准，发行普通股5 000 000股，每股面值1元，发行价格1元/股，股款已全部存入银行（假设不考虑发行手续费）。
借：银行存款 5 000 000
贷：实收资本——股本 5 000 000
例京连股份公司收到某单位投入的设备一套，经双方确认该设备价值1 320 000元。
借：固定资产 1 320 000
贷：实收资本——股本 1 320 000
例京连股份公司接受某单位的土地使用权投资，经确认该使用权的价值为2 000 000元，公司发给每股面值40元的普通股50 000股。
借：无形资产——土地使用权 2 000 000
贷：实收资本——股本 2 000 000
二、负债资金筹集业务的核算
（一）短期借款业务的核算
对于短期借款本金和利息的核算需要设置“短期借款”和“财务费用”两个主要的账户。
（1）“短期借款”账户。
账户的性质：负债类
核算内容：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款本金的增减变动及其结余情况的账户。
帐户结构：
贷方：登记取得的短期借款即短期借款本金的增加，
借方：登记短期借款的偿还即短期借款本金的减少，
期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额。
短期借款应按照债权人的不同设置相应的明细账户，并按照借款种类进行明细分类核算。
（2）“财务费用”账户。
账户性质：损益类
核算内容：用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等，企业在赊销商品过程中产生的现金折扣也在该账户核算。
帐户结构：
借方登记：发生的财务费用，
贷方登记：应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润”账户的财务费用净额（即财务费用支出大于收入的差额，如果收入大于支出则进行反方向的结转），经过结转之后，该账户期末没有余额。
例：京连股份公司因生产经营的临时性需要，于2004年4月15日向银行申请取得期限为六个月的借款3 000 000元，存入银行。
借：银行存款 3 000 000
贷：短期借款 3 000 000
例承前例，假如上述京连股份公司取得的借款年利率为6%，利息按季度结算，计算4月份应负担的利息。
这项经济业务涉及到“财务费用”和“预提费用”两个账户，财务费用的增加属于费用的增加，应记入“财务费用”账户的借方，预提费用的增加属于负债的增加，应记入“预提费用”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录如下：
借：财务费用 7 500（3000 000*0.06/12/2）
贷：预提费用 7 500
承前例京连股份公司在6月末用银行存款37 500元支付本季度的银行借款利息。
借：预提费用 37 500
贷：银行存款 37 500
京连股份公司在10月16日用银行存款3 000 000元偿还到期的银行临时借款本金。
借：短期借款 3 000 000
贷：银行存款 3 000 000
第二节 物资采购业务
一、增值税原理
增值税是我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种制度。
二、物资采购业务的处理
1.供应过程的内容和采购成本
2.账户的设置
材料采购 原材料
外购材料的买 验收 登记入库材料 领用材料
价和采购费用 入库 的实际成本 实际成本
余额在借方， 余额在借方，
表示在途材料 表示库存材料
成本 成本
应付账款 应交税费
已经偿付 登记购买材料、 已缴纳 登记应付未
的款项 商品、劳务尚未 的税金 付的各种税金
支付的款项
3.采购业务的账务处理
例1.甲公司向乙公司购入A、B两种材料，其中购买A材料1000元，增值税专用发票注明税额170元，购买B材料2000元，增值税340元，款项以银行存款付讫，材料未入库。
借：材料采购－A材料 1000
－B材料 2000
应交税费－应交增值税（进项税额） 510
贷：银行存款 3510
例2.假设上例款项未付，如何处理？
例3.假设购买上述两种材料共发生运费300元，其中A材料
100公斤，B材料200公斤，发生运费应如何进行账务处理？
例4.如果采用预付款形式进行购买，又如何进行账务处理？
例5.补充原材料入库会计分录。
第三节 产品生产业务
一、生产费用和产品成本的概念
企业为取得收入发生的各项耗费通称为费用，但是企业为生产产品、提供劳务而发生的各项耗费称为成本，从广义的费用而言是包含成本的。
二、账户的设置
生产成本 库存商品
登记企业在生产 登记转出完 登记完工入库 登记销售
产品的全部生 工产品成本 产品成本 的产品成产费用 产费用
月末借方余额表 表示库存商品
示尚未完工成本 价值
的产品成本
3. 制造费用
用来归集发生的各项间接费用 期末全部制造
（1）车间管理人员工资 费用分配计入
（2）办公费 有关产品成本金额
（3）固定资产折旧
（4）修理费
（5）水电费
（6）机物料消耗
（7）劳动保护费
（8）季节性停工损失
4.应付工资
实际已经支付 实际发生的计入成本、费用的应付
的工资数额 工资的总额
如有贷方余额表示尚未领取的工资
4.应付福利费（明细）
登记福利费的使用数 登记福利费的提取数
福利费的结余
★应付福利费账户专门反映和监督企业职工福利费的提取、使用和结存情况。
5.累计折旧
磨损价值的减少 固定资产的磨损价值
数或转销数 表示现有固定资产已计提
的折旧数
★累计折旧为资产类账户，专门用来核算和监督固定资产因磨损而减少的价值。
6．“待摊费用”账户。
待摊费用是指企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担、其分摊期在一年以内（包括1年）的各项费用。
账户的性质：资产类。
核算内容：是用来核算企业预先付款、应由本期和以后各期分别负担的各种费用的账户。
账户结构：
借方登记：预先支付的各种款项，如预付订购报章杂志费、预付保险费、预付房租、预付固定资产修理费等。
贷方登记：应摊销计入本期成本或损益的各种费用（即已产生支付责任的费用）。
期末余额在借方，表示已经支付但尚未摊销的费用。
7．“预提费用”账户。
账户的性质：负债类
核算内容：用来核算企业预先提取计入各期成本或损益、以后实际支付款项的费用的账户。
账户结构：
贷方登记：预先按照一定的标准提取、应由本期负担的各项费用，如预提的修理费、预提的借款利息等，
借方登记：实际支付的款项。
期末余额：贷方表示预提；借方表示待摊。
三、生产费用的归集
★ 生产费用归集过程，就是产品成本的核算过程，其程序分为四步：
（1）确定成本计算对象；
（2）确定成本的计算期为一个纳税年度；
（3）确定成本的项目；
（4）编制费用分配表。
1.直接材料费用的归集
★材料是指直接用于制造产品并构成产品的实体，或有助于产品形成但不构成产品实体的物资。企业在生产中耗费的材料、按受益的对象，有三个去处。
（1）被生产车间领用直接被用来生产产品；
（2）被车间领用同时用于数个产品生产；
（3）被管理部门、销售部门领用零星耗费。
2.直接人工费用的归集
★在产品的生产过程中，还有一项就是劳动力的耗费，耗费的价值就体现在对工资及福利费的支付上。在每个会计期末，企业的人事部门就要根据企业员工的情况编制工资费用分配表，然后交财务部门处理。
★财务部门的任务是根据工资发放清单按职工的部门不同进行汇兑，然后编制一张简捷的工资分配表，据以处理，根据职工所在部门的不同，工资费用所记入的账户亦不同。
(1)生产第一线工人：计入“生产成本”
(2)车间管理人员：计入“制造费用”
(3)管理人员工资：计入“管理费用”
(4)销售人员：计入“销售费用”。
★ 如果同一批工人同时生产多种产品，为了能明确出每种产品中的人工费用，必须按产品品种分配工资费用，这样就涉及到分配标准的选用，一般来说是采用生产工时来分配 。
★ 分配完工资费用以后，还需要按各个部门职工的工资总额的14%提取福利费，记入的账户同工资。
3.固定资产的折旧核算及账务处理
（1）含义：固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中应计折旧额是指应当计提固定资产原价扣除预计残值后的余额。
（2）方法：在会计学原理阶段，我们对固定资产折旧采用平均年限法：
年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）/估计使用年限
月折旧额＝年折旧额/12
年折旧率＝年折旧额/固定资产原价
（3）折旧的账务处理
4.制造费用的归集和分配
四、产成品制造成本的计算：
1.制造费用的分配
（1）选择分配标准
★分配率＝制造费用总管/生产工时或工人工资或机器工时
（2）编制制造费用分配表
（3）会计账务处理
借：生产成本
贷：制造费用
2.完工产品成本的确定和结转
生产成本 库存商品
期初余额 转出 完工
本期生产费用：直接材 产品
料、直接人工、间接费用
期末在产品
（1）完工产品成本＝期初在产品成本＋本期生产费用－期末在产品成本
（2）如果完工产品的各类较多，则必须分品种核算
（3）掌握结转的会计分录
课堂练习
例京连股份公司开出现金支票，从银行提取现金2 850 000元，准备发放工资。
借：现金 2 850 000
贷：银行存款 2 850 000
例京连股份公司用现金2 850 000元发放工资。
借：应付工资 2 850 000
贷：现金 2 850 000
例：京连股份公司用银行存款7 200元预订明年的报刊杂志。
借：待摊费用 7 200
贷：银行存款 7 200
例：京连股份公司月末摊销应由本月负担的、年初已付款的车间用房的房租 3 480元。
借：制造费用 3 480
贷：待摊费用 3 480
例：京连股份公司月末预提应由本月负担的车间设备修理费2 400元。
借：制造费用 2 400
贷：预提费用 2 400
例：京连股份公司于月末计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额10 500元，厂部固定资产折旧额8 500元。
借：制造费用 10 500
管理费用 8 500
贷：累计折旧 19 000
例：京连股份公司用现金1 420元购买车间的办公用品。
借：制造费用 1 420
贷：现金 1 420
例：京连股份公司在月末将本月发生的制造费用475200按照生产工时比例分配计入A、B两种产品生产成本。其中A产品生产工时120 000个，B产品生产工时78 000个。
制造费用分配率=（元/工时）
A产品负担的制造费用额=2．4×120 000=288 000（元）
B产品负担的制造费用额=2．4×78 000=187 200（元）
借：生产成本——A产品 288 000
——B产品 187 200
贷：制造费用 475 200
例：京连股份公司生产车间本月生产完工A、B两种产品，其中A产品完工总成本为1 860 000元，B产品完工总成本为1 490 000元。A、B产品现已验收入库，结转成本。
借：库存商品——A产品 1 860 000
——B产品 1 490 000
贷：生产成本——A产品 1 860 000
——B产品 1 490 000
一、商品销售收入的确认与计量
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
3．与交易相关的经济利益能够可靠地流入企业。
4．相关的收入和成本能够可靠地计量。
注意：
在计量销售商品的收入时，要注意在销售过程中发生的销售退回、销售折让和现金折扣的内容。
商品销售退回，是指企业售出的商品，由于质量、品种等不符合要求而发生的退货。
销售折让是企业因销售商品的质量不合格等原因而在售价上给予购买方的减让，实际发生销售折让时应直接冲减当期的销售商品收入。
现金折扣“是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除”。
销售净收入=不含税单价×销售数量-销售退回-销售折让
二、收入与费用相配比的原则
三、账户设置和内容
1.主营业务收入（按销售产品的品种设置明细账）
登记销售退回和结转的收入 登记销售商品提供劳务 转入本年利润账户的金额 而取得的收入
2.主营业务成本
登记已售产品和劳务的成本 退货冲减的成本和
转入本年利润账户的金额 结转的成本
3.营业税金及附加
已销产品应缴的增值税、 转入本年利润
消费税、营业税等税金附加
4.其他业务成本 登记为取得其他业务 转入本年利润
收入而发生的支出
5.其他业务收入
转入本年利润数 登记取得的收入
6.“应收账款”账户。
账户的性质：资产类
核算内容：用来核算因销售商品和提供劳务等而应向购货单位或接受劳务单位收取货款的结算情况（结算债权）的账户，代购买单位垫付的各种款项也在该账户中核算。
账户结构：
借方登记：由于销售商品以及提供劳务等而发生的应收账款（即应收账款的增加），包括应收取的价款、税款和代垫款等。
贷方登记：已经收回的应收账款（即应收账款的减少）。
期末余额如在借方，表示尚未收回的应收账款；期末余额如在贷方，表示预收的账款
7．“预收账款”账户。
账户的性质：负债类
核算内容：用来核算企业按照合同的规定预收购买单位订货款的增减变动及其结余情况。
账户结构：
贷方登记：预收购买单位订货款的增加，借方登记：销售实现时冲减的预收货款。期末余额：如在贷方，表示企业预收款的结余额，期末余额如在借方，表示购货单位应补付给本企业的款项。
8．“应收票据”账户。
账户的性质：资产类
核算内容：用来核算企业销售商品而收到购买单位开出并承兑商业承兑汇票或银行承兑汇票的增减变动及其结余情况的账户。账户结构：
借方登记：企业收到购买单位开出并承兑的商业汇票，表明企业票据应收款的增加。
贷方登记：票据到期收回购买单位款表明企业应收票据款的减少，应记入“应收票据”账户的贷方。
期末该账户如有余额应在借方，表示尚未到期的票据应收款项的结余额
9． 营业税金及附加的核算
“主营业务税金及附加”账户
账户的性质：损益类
核算内容：用来核算企业经营主要业务（包括销售商品、提供劳务等）而应由主营业务负担的各种税金及附加的计算及其结转情况的账户。
账户结构：
借方登记：按照有关的计税依据计算出的各种税金及附加额。
贷方登记：期末转入“本年利润”账户的主营业务税金及附加额。
结转之后，该账户期末没有余额。
四、账务处理
1.产品销售收入确认和账户设置及账务处理
（1）现销业务的账务处理
（2）赊销业务的账务处理
a.应收账款
b.应收票据
2.产品销售成本确认、账户设置及账务处理
（1）销售产品的制造成本的确定
（2）销售产品成本的账务处理
3.其他业务收入确认、账户设置及账务处理
（1）无形资产出售业务，补充交纳营业税的账务处理
（2）出租包装物的账务处理
4.营业外收入确认和账户设置及账务处理
5.主营业务税金及附加的背景知识介绍及账务处理
（1）主营业务税种的内容
（2）附加税种的内容
（3）账务处理
例：华太股份公司向兴业工厂销售A产品50台，每台售价12 800元，发票注明该批A产品的价款640 000元，增值税额108 800元，全部款项收到一张已承兑的商业汇票。
借：应收票据 748 800
贷：主营业务收入 640 000
应交税费—应交增值税（销）108 800
例华泰股份公司按照合同规定预收兴华工厂订购B产品的货款600 000元，存入银行。
借：银行存款 600 000
贷：预收账款——兴华工厂 600 000
例华泰股份公司赊销给某机车厂A产品120台，发票注明的价款1 536 000元，增值税额261 120元。
借：应收账款——某机车厂 1797 120
贷：主营业务收入 1536 000
应交税费——应交增值税（销） 261 120
例京连股份公司本月预收兴华工厂货款的B产品80台600000，现已发货，发票注明的价款2 800 000元，增值税销项税额476 000元。原预收款不足，其差额部分当即收到存入银行。
借：预收账款——兴华工厂 600 000
银行存款 2 676 000
贷：主营业务收入 2 800 000
应交税金——应交增值税（销） 476 000
例：华泰股份公司收到某机车厂开出并承兑的商业汇票179 120元，用以抵偿其所欠本企业的货款。
借：应收票据 1797 120
贷：应收账款——某机车厂 1797 120
例：华泰股份公司赊销给光明商店45台A产品，发票注明的货款576 000元，增值税97 920元。另外，公司用银行存款代光明商店垫付A商品运费3 500元。
借：应收账款——光明商店 677 420
贷：主营业务收入 576 000
应交税金——应交增值税（销） 97 920
银行存款 3 500
例：华泰股份公司在月末结转本月已销售的A、B产品的销售成本。其中A产品的单位成本为7 200元215件，B产品的单位成本为16 000元，70件。
借：主营业务成本 2 668 000
贷：库存商品——A商品 1548 000
——B商品 1120 000
例：华泰股份公司经计算，本月销售A、B产品应缴纳的城建税24 930元，教育费附加10 670元，另外A产品应缴纳的消费税为137 600元（假设A产品为应税消费品）。
借：营业税金及附加 173 200
贷：应交税费——应交消费税 137 600
——应交城建税 24 930
——应交教育费附加10 670
（2）其他应交款 10 670
第九章、 权责发生制和收付实现制原则 及账项调整
一、权责发生制和收付实现制
★ 会计分期假设是企业进行会计核算的重要前提之一。而正是由于实行会计分期，才使企业正确划分各个会计期间的损益成为必要，从而才有本期和非本期之分，才有收付实现制和权责发生制这两种不同的会计基础。
（一）收入和费用的实际发生期和实际收付期
★ 收入费用的实际发生期，是指收入的实现期间和费用的应负担期间，又称收入和费用的应归属期间。
★ 收入费用的实际收付期，则是指实际收到款项和实际付出款项的期间。
★ 按其实际发生期与实际收付期的关系，可以划分为三类：
1. 两者完全一致，例：本月发生水费、电费2000元，用现金付讫。费用的发生期和实际支付期都在本月。
2. 实际收付期在前，实际发生期在后，即会计上在本期已经收到或付出款项，但应归属于以后会计期间的收入和费用，在会计上被称为预收收入和预付费用。
例：某企业出租厂房一栋，租期6个月，每月租金10000元，在本年1月份收讫上半年的租金收入，这笔收入在本期实现的仅是1/6，其余5/6是尚未实现的，是应归属于以后5个月的预收收入。
3.本期已经实现但尚未收到款项的收入和本期已经发生但尚未支付的费用，在会计上被称为应计收入或应计费用。即实际发生期在前，实际收付期在后。
如：银行的利息结算通常是按季度结算的，第一季度如果企业有借款，借款的利息支出要在3月末才能支付，这样1、2月份的利息费用就属于已经发生应由1、2月份负担但尚未支付的款项，通常在会计核算中用预提费用来核算。反过来如果是存款的利息收入，就应该是已经实现但尚未收到的款项。
(二)收付实现制：又称现金制，即企业对单位各项收入和费用以款项的实际收付期作为标准。凡属于本期实际收到款项的收入和支付款项的费用，不管是否应归属于本期，都有作为费用入账。反之，凡本期未实际收到款项的收入和未付出的费用，即使应归属本期限也不做为本期的收入和费用记账。
(三)权责发生制，又称应计制，即企业单位对各项收入和费用的认定，一律以实际上发生期即应归属期作为标准，而不考虑款项的实际收付期。凡应归属本期的收入和费用，不论其是否已经实际上收到或付出款项，在会计上均作为本期的收入和费用处理，反之，凡不应归属于本期的收入和费用，即使用权已经收到款项 或付出款项，在会计上也不能作为本期的收入和费用。在这种会计基础下，对于跨期收支作为资产和负债处理，而不能做为损益处理。
课堂练习：利用权责发生制和收付实现制来确定损益
资料：某公司2003年6月份发生经济业务如下：
1.支付上月份的水电费5600元
2.收到上月的销售收入6500元
3.预付下半年高深莫测的房屋租金1800元
4.支付本月份的材料费110000（资本性支出）
5.支付本季度借款利息3300元
6.本月份分摊已预付的财产保险费2100元
7.本月份实现上月份预收货款的销售收入156000元
8.预收销货款式84000元
9.销售产品一批，售价45000元，其中通过银行收回货款40000元
10.本月支付工资费用30000元。
二、期末账项调整
（一）应计账项
1.应计费用：应计费用是指本期已经发生而尚未支付款项的费用如应计利息，应计水电费、应计设备维修费等。这些费用在发生时因未支付款项，平时未予记录，但期末必须查明予以调整。应计费用的调整是通过“预提费用”这个负债账户进行的。调整时一方面列作费用，记入有关费用账户，一方面增加负债，贷记“预提费用账户”。
例：设某企业本年一季度预计短期借款利息9000元，即每月预计利息支出为3000元；3月份实际支付短期借款利息9230元。
1月份应计利息支出分录
借：财务费用 3000
贷：预提费用 3000
2月份应计利息支出分录
借：财务费用 3000
贷：预提费用 3000
3月份利息支出分录
借：财务费用 3230
预提费用 6000
贷：银行存款 9230
2.应计收入
该项是指本期已经实现而尚未收到款项的各项收入，如应计出租包装物租金收入，应计银行存款利息收入等。这些收入在实现时因未收到款项，平时未予记录，但期末必须查明，予以调整。
例：出租包装物，租期3个月，每月租金1000元，3月结束时一并收取租金3000元。
1、2月份应计收入的会计分录
借：其他应收款 1000
贷：其他业务收入 1000
3月份收到3000元时
借：银行存款 3000
贷：其他业务收入 1000
其他应收款 2000
例：某公司估计本年第一季度的银行存款利息为1500元，3月末结算时实际利息收入为1400元，已存入银行。账务处理：
1、2月份应计收入的会计分录
借：其他应收款 500
贷：财务费用 500
3月份收到利息1400元时
借：银行存款 1400
贷：财务费用 400
其他应收款 1000
（二）递延账项
★递延账项是指已经收入或付出款项，但尚未实现的收入或发生的费用，包括预付费用和预收收入。
1.预付费用
★ 预付费用指本期已经支付款项，但本期不受益而是后续会计期间受益，因而应归属后续会计期间负担的费用，如预付的财产保险费，预付的报刊订阅费等。
银行存款 待摊费用 有关费用类账户
预先支付时 受益分摊时
例：某企业2003年6月以银行存款支付下半年的财产保险费3000元。
（1）支付时会计分录：
借：待摊费用 3000
贷：银行存款 3000
（2）7-12月受益分摊保险时会计分录：
借：制造费用 500
贷：待摊费用 500
2.预收收入
★预收收入是指尚未提供商品和劳务前，企业先行收取的款项，这些款项所代表的收入，在后续会计期间会随着商品或劳务的提供而实现。如采用预收款方式销售货物，通过预收账款，如果是其他类业务的预收收入则要通过其他应付款账户核算。
其他业务收入 其他应付款 银行存款
收入实现时 预先收取时
例：某企业6月份向某工厂预先收取下半年的出租包装物收入计3600元。
(1)收取预收收入时：
借：银行存款 3600
贷：其他应付款 3600
(2)归属7-12月份收入时
借：其他应付款 600
贷：其他业务收入 600
第十章、净利润的确定和分配
一、利润构成及利润分配的内容
(一)利润表的构成
(二)利润分配过程
假设利润分配过程如下：
1.按净利润10%提取盈余公积金；
2.按净利润5%提取公益金；
3.分配股东股利
4.未分配利润
二、账户设置
本年利润
费用类账户的结转额 收入类账户的结转额
利润分配 利润分配
提盈余公积 年初余额
提公益金 本年净利润（净亏损） （净利润）
分股利 结转净利润 结转净亏损
未分配利润
三、账务处理
1.损益类账户的结转分录
2.所得税业务的处理分录
3.利润分配的业务处理分录
4.结转净利润的分录
第十一章、权益
本章主要内容：
权益的分类和内容
短期借款和长期借款
投入资本和实收资本
一 权益的分类和内容
权益：
投资者和债权人将自己拥有的资金提供给企业营运，对于该企业运用这些资金所获得的各项资产，享有一定的权利，这种权力在会计上成为权益。权益就是对企业资产的要求权。
权益分类：
投资主体：国家、法人、个人、外商
投入形式: 货币资金、实物、证券、无形资产、固定资产等
借：银行存款
固定资产等
贷：实收资本—投资人
注意：
1、投资者投入企业的资本除法律、法规另规定外，一般不得抽回投资。
2、按实际投资额入账
举例：
[例1] 企业收到国家1000000元的货币资金投资，款项已存入银行。
借：银行存款 1000000
贷：实收资本 1000000
[例2]企业收到某单位全新的设备一台，其价值150000元，作为向该企业投资。
借：固定资产 150000
贷：实收资本 150000
[例3]企业收到甲公司一项专有技术投资，经评估确认其价值为50000元。
借：无形资产 50000
贷：实收资本 50000
[例4]甲企业与某外商合资经营，合同约定注册资本金1000万元，甲企业与某外商各占50％。外商以机器形式向甲企业投入资本，企业收到外商投入机器设备3台，每台设备确认价为170万元。
借：固定资产 5100 000
贷：实收资本 5000 000
资本公积 100 000
[例5]企业接受捐赠一台全新设备，评估确认价值60000元。
借：固定资产 60000
贷：资本公积 60000
借入借款： 借：银行存款
贷：短期（长期）借款
偿还借款： 借：短期（长期）借款
贷：银行存款
（三）关于利息的核算
企业从银行借入的短期借款利息和长期借款应支付的利息应根据不同的情况进行处理。
短期借款的利息：一般采用按季结算的方法。
借款利息支出较大的企业可采用按月预提的方式，计入各月“财务费用”，按季结算，于季末一次支付。
如：每月预提时
借：财务费用
贷：预提费用
长期借款利息：可以分期付息，也可以到期一次还本付息。
如应付未付利息时：
借：财务费用（在建工程）
贷：长期借款
[例6］企业取得为期6个月的银行借款200000元，所得借款存入银行。
借：银行存款 200000
贷：短期借款 200000
［例7］企业向银行申请，经银行同意取得２年期借款100000元。
借：银行存款 100000
贷：长期借款 100000
[例８］企业长期借款到期，以银行存款支付借款本金100000元，利息12000元。
借：长期借款 112000
贷：银行存款 1l2000
第十二章、资产计价
资产计价的概述
流动资产计价
固定资产计价
一 资产计价概述
1.资产计价的概念
计价也叫计量，是按照一定标准和程序对计量对象进行“量化”的过程。资产的计量是指以货币作为计量尺度，衡量、计算和确定资产价值。
资产计量属性
历史成本：购买时的成本，即实际成本。
重置成本：现行市价资产的价值，即现行成本。
可变现净值：是指在正常经营过程中，以预售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。
资产计价还包括：公允价值、未来现金流入量的现值。
2. 资产计价的原则
一般采用历史成本计价，其他计量属性都要保证会计要素金额能够取得并可靠计量。
第十二章 资产计价
第一节 资产计价概述
一、资产计价的内容和意义
资产计价 是指以货币来计量企业各种财产物资的实际价值的一种方法，它是会计计量的核心内容。
内容 一般包括流动资产、固定资产、长期投资、无形资产和其他资产等的计价。
资产计价的意义 选用不同的计价方法：
1.会影响企业拥有资产数额的多少；
2.会影响企业一定时期费用成本的高低；
3.会影响企业一定时期利润的大小；
4.会影响国家所得税收入的多少；
5.会影响企业的长远发展。
第二节 流动资产计价
一、应收账款的计价
应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
（一）坏账损失的确认
坏账 在会计上，将不能收回或收回可能性很小的应收账款成为坏账。
坏账损失 由于发生坏账而产生的损失。
应收账款计价的核心问题是确定坏账损失的数额。
坏账的确认标准 因债务人破产、死亡、资不抵债、现金流量不足等原因导致不能收回的应收账款；
债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明应收款项不能收回或收回的可能性不大或逾期但无确凿证据表明能收回。
①应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3‰；
②第二年发生坏账损失6000元，其中，甲单位1000元，乙单位5000元
③年末应收账款余额为120万元
④第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回
⑤期末应收账款余额为130万元。
第三节 长期资产计价
一、长期投资的期末计价
1.计算方法
定期逐项检查长期投资的账面价值。若可收回金额低于投资的账面价值，应将其差额确认为投资损失，计提减值准备。
2.账务处理
计提减值准备时，借：投资收益－计提的长期投资减值准备
贷：长期投资减值准备
已确认的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。
借：长期投资减值准备
贷：投资收益－计提的长期投资减值准备
3.固定资产的期末计价
其期末实际价值按账面价值与可收回金额或实际价值孰低计量。
当固定资产账面价值＜可收回金额时，或在建工程的
账面价值＜实际价值时，应按其账面价值计价；反之，应
按其差额计提固定资产减值准备和在建工程减值准备。
在资产负债表中，固定资产减值准备应当作为固定资
产净值的减项反映，固定资产净值与固定资产减值准备的
差额即为期末固定资产的实际价值；“在建工程”账户的余
额与“在建工程减值准备”的差额列示于在建工程项目。
第十三章、财产清查
本章知识点
财产清查的概念、意义、种类
财产清查的程序
财产清查的方法
财产清查的结果处理
一、账产清查的概念、意义、种类
1、概念：是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。（又叫盘点或账实核对）
2、原因：
⑴收发财产物资时，由于计量和检验不够准确而发生的品种、数量、质量上的差错
⑵登记账产物资时，发生漏记、重记或计算错误
⑶财产物资保管过程中的自然损耗或升溢
⑷管理不善或工作人员的失误而造成财产物资的损坏、变质或缺少
⑸发生自然灾害和意外损失
⑹营私舞弊、贪污盗窃而发生的短缺或损失。
3、意义：
（1）有助于加强企业各项财产的管理
（2）有助于充分发挥会计的监督作用
4、种类：
（1）范围 全面清查
局部清查
（2）时间 定期清查
不定期清查
（3）对象 实物
货币资金
往来款项
其他财产
二、财产清查的程序
1、准备工作：
会计部门 清查前把所有发生的业务全部登记入账
做好对账工作，做到账账、账证相符。
准备好清查登记表
仓库：整理好各项财产物资
2、应注意的问题：
⑴必须暂停被清查物资的收发工作
⑵既要查数量，又要查质量
⑶做好清查的原始记录
⑷坚持以实物为准
⑸及时研究和处理清查中出现 的问题，
⑹正确运用清查的技术方法
3、清查的程序
⑴建立财产清查组织（以会计部门为主）
⑵组织清查人员学习
⑶确定清查对象、范围、明确清查任务
⑷确定清查方案，
⑸清查时先清查数量，再查质量
⑹填制盘存清单
⑺根据盘存清单填制清查结果报告表
三、财产清查的方法
1、货币资金
（1）现金 实地盘点法：现金日记账与库存现金核对
（2）银行存款：银行存款日记账与银行对账单核对
⑴影响银行对账平衡的因素：未达账项
①概念：单位和银行之间一方已取得有关凭证登记入账，另一方由于未取得有关凭证尚未入账的款项。
②种类：企业已收，银行未收
企业已付，银行未付
银行已收，企业未收
银行已付，企业未付
③编制银行存款余额调节表
例：某企业2007年6月末银行存款日记帐余额为104000元，银行送来的对帐单上的余额为100000元，经逐笔核对发现有以下未达账项：
（1）企业于月末收到其他单位的转帐支票15000元，尚未到银行办理进帐。
（2）银行代企业支付电话电报费2000元，但企业尚未收到付款通知而未入帐。
（3）企业委托银行代收外地销货款12000元，银行已入帐，但企业尚未收到收款通知而未入帐。
（4）企业于月末开出转帐支票1000元，持票人尚未到银行办理转帐手续，银行未入帐。
2、实物
（1）实地盘点法
（2）技术推算法
3、往来款项
发函询证
四、财产清查结果的处理
1、处理要求：
⑴分析产生差异的原因和性质
⑵积极处理多余的积压财产，清理往来款项
⑶总结经验教训，建立健全各项管理制度
⑷及时调整账簿记录，保证账实相符
2、处理步骤
⑴审批前的处理
⑵审批之后的处理：差异处理，并调整账项
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
——待处理固定资产损溢
待处理财产损溢
第十四章、账户的分类
文字性表达，在文档中。
第十四章 账户的分类
一、账户分类的意义
1.有利于加深对账户的认识，了解账户的地位和作用，帮助正确运用；
2.了解账户体系中各账户的个性和共性，熟知其规律性。
3.能帮助正确认识会计要素的经济内容，对数据按报表信息进行分类。
二、账户分类原则
1. 符合性原则
2. 明晰性原则
3. 有用性原则
三、账户分类标志
第二节 账户按会计要素分类
一、资产性账户
二、负债类账户
三、所有者权益类账户
四、收入类账户
五、成本费用类账户
六、利润类账户
第三节 账户按用途和结构分类
★账户的用途----是指账户的作用，即设置、运用账户的目的和账户记录所能提供的信息。
★账户的结构----是指账户能够登记增加、减少和结余这三个部位以及各自所能反映的经济内容。
一、盘存账户：用以核算和监督各项财产物资和倾向资金增减变动情况以及实有数额的账户。特点见教科书。
二、资本账户：用来核算和监督企业从外部各种渠道取得的投资，以及内部形成的积累的增减变化及其实有数额的账户
三、债权账户
四、债务账户
五、跨期摊提账户是用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊和预提的账户。
（一）待摊费用：是用来核算和监督企业已经支付款项，但应由本期和以后各期分别抽担，分摊期在一年以内各项费用的账户。
待摊费用
期初余额：以前已经但支付尚未 发生额：以前支
摊销的金额 付但应由本期负
发生额：本期支付的应由本期及以后各 担的费用
期负担的费用
期末余额：已经支付但尚未摊销的费用
（二）预提费用账户是用来核算和监督某项应由本期负担，但尚未实际支付款项的费用账户。
预提费用
期初余额：预先提取并计入成本或损益
发生额：本期实际 但尚未支付款项的费用数额
本期实际上支付的费用 上支付的费用 发生额：本期提取并计入成本或损益
的费用数额
期末余额：已提取待以后期间支付的费用
六、待处理账户:该账户专门核算和监督企业尚未批准核销的盘盈、盘亏和毁损财产物资的过渡性账户。
待处理账户
1.财产物资的盘亏、毁损数 1.财产物资的盘盈数
2.盘盈转销数 2.经批准盘亏、毁损数
待处理财产物资盘亏、毁损数 待处理财产物资盘盈数
七、调整账户:专门用于调整某个账户余额，以表明被调整账户实际余额而设置的账户
（一）备抵账户：又叫抵减账户，是作为被调整对象原始数额的抵减项目，以确定被调整对象实有数额而设置的账户。
1.资产备抵账户 累计折旧 固定资产
2.权益备抵账户 利润分配 本年利润
（二）附加账户：又叫补充账户，是作为增补被调整对象原始数额，以确定被调整对象的实有数额。
应付债券-债券溢价 应付债券—债券面值
（三）备抵附加账户：是以备抵或附加方式调整被调整账户的余额，以确定被调整账户的实有数额的账户。
1.材料成本差异（节约差）（备抵） 原材料
2.材料成本差异（超支差）（附加） 原材料
八、集合分配账户：用来汇集和分配经营过程中某个阶段所发生的某种费用的账户。（制造费用）
集合分配账户
本期某种费用的发生额 分配到各成本计算对象的费用数
九、成本计算对象 （物资采购、生产成本）：用来核算经营过程中某一阶段所发生的全部费用，确定该阶段各个成本计算对象实际成本的账户。
十、集合汇转账户：用来汇集企业在某一期间内从事经营活动或其他活动的某种收入或支出，并如期结转该项收入或支出，并如期结转该项收入或支出的账户。
收入集合汇转
发生额：本期因销售退回等 发生额：本期
原因发生的收入减少数及期末 形成或确认的收入
数转入本年利润账户的净收入数
费用集合汇转
发生额：费用（支出）的数额 发生额：转入本年 利润账户的费用
十一、财务成果账户： 用来核算企业在一定时期（月份、季度或年度）内全部经营活动的最终成果的账户。
第四节 账户按其他标志分类
一、按账户的统驭与被统驭的关系分类
1.总分类帐
2.明细分类账
二、按账户与会计报表的关系分类
1.资产负债表账户（实账户）
2.损益表账户（虚账户）
三、按会计主体分类
1.表内账户
2.表外账户
第十五章、财务会计报告
本章知识点
财务会计报告的概念、构成、分类
财务会计报告的编制要求
财务会计报告编制前的准备工作
资产负债表和利润表的格式、编制方法
一、财务会计报告的概念、分类、构成
1、概念：财务会计报告是单位根据经过审核的会计账簿记录和有关的资料编制，对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
2、分类及构成
年报 会计报表
半年报 会计报表的附注
季报 财务情况说明书
月报 会计报表
二、财务会计报告的编制要求
1、真实可靠
2、相关可比 横比
纵比
3、全面完整
4、编报及时
5、便于理解
三、财务会计报告编制前的准备工作
1、对账
对账内容：
账证核对：账簿和凭证相对
账账核对：利用账簿之间的勾稽关系，使账簿之间相互
核对 核对总分类账簿的记录
总账与明细账核对
总账与序时账核对
明细账之间核对
账实核对 现金日记账与库存现金核对
银行日记账与银行对账单核对
各项财产物资明细账与实物核对
债权债务明细账与对方单位的账目核对
2、结账
概念：结账就是把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿进行小结，结算出本期的发生额和余额，并将余额结转下期或者转入新账。
内容：
（1） 结算各种损益类账户，并据以计算确定本期 的利润
（2） 结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。
程序：
⑴将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性
⑵调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。
⑶将损益类科目转入“本年利润”，结平所有损益类账户
⑷年度终了，要结算出资产、负债和所有者权益类科目的本期发生额和余额，并结转下期。
方法：
1、对不需要按月结计本期发生额的账户，月末结账时只需要在最后一笔经济业务下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。
2、需要按月结计本期发生额和余额的账户，月末结账时需要在最后一笔经济业务下通栏划单红线，在下行结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”，在下面通栏再划单红线。
3、需要结计本年累计发生额的账户，每月结账时，应在“本月合计”下一行结出年初至本月末止的累计发生额，并在摘要栏内注明“本年累计”，并在下面通栏画划双红线（12月份，其他月份画单红线）。
4、总账平时只需要结出月末余额，年末需结出本年合计，并在下面通栏画双红线。
5、年度终了，有余额的账户，将余额直接结转下年，无需填写记账凭证。
四、资产负债表格式、编制方法
1、概念：资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末）财务状况的会计报表。
2、意义：
⑴从资产来看，可以反映企业资产的构成及分布状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源。
⑵从负债来看，可以反映企业某一日期的负债总额及其构成情况，分析企业目前与未来需要支付的债务数额。
⑶从所有权益看，可以反映企业现有投资者在企业资产总额所占的份额。
⑷综上所述：通过资产负债表，可以全面了解企业的财务状况，分析企业的偿债能力。
3、格式
（1）报告式：资产、负债、所有者权益在报表中依次排列
例：一、资产
……
二、负债
……
三、所有者权益
……
（2）账户式（我国）：资产、负债和所有者权益被分成左右两边。
4、编制方法：
（1）年初数取上年的年末数
（2）期末数：
①大部分科目取总账中的期末余额
②取科目的合计数：
货币资金=现金+银行存款+其他货币资金
存货=原材料+库存商品+物资采购+低值易耗品+产成品+在产品（生产成本）+材料成本差异（蓝字+，红字-）
③取科目的差数：
应收账款净额=应收账款-坏账准备
固定资产净值=固定资产-累计折旧
固定资产净额=固定资产净值-固定资产减值准备
④取明细账的余额（两性科目）
资产 负债
应收账款 预收账款
预付账款 应付账款
其他应收款 其他应付款
待摊费用 预提费用
例：应收账款 预收账款
甲公司 借 6000 A公司 贷2000
乙公司 贷 5000 B公司 借3000
丙公司 借 3000 C公司 贷4000
应收 预收
五、利润表的格式及编制方法
1、概念：利润表是反映企业一定会计期间经营成果的报表。又称损益表或收益表
2、利润表的意义：
⑴通过利润表，可以从总体上了解企业收入、成本和费用及净利润（或亏损）的实现及构成情况，
⑵通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分的企业的获利能力以及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。
3、格式：单步式
多步式（我国）
利润表
编制单位：华城科教公司 年 月 单位：元
第十六章 、账务处理程序
本章知识点
账务处理程序的概念
账务处理程序的意义
一、账务处理程序的概念、意义
1、概念：账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。
2、意义：
有利于会计工作程序规范化
有利于会计工作分工协调，强化岗位责任制
有利于提高会计信息的真实性和可靠性
有利于减少不必要的会计核算环节
有利于发挥会计监督职能
二、账务处理程序的种类
记账凭证账务处理程序
汇总的记账凭证账务处理程序
科目汇总表账务处理程序
（记账凭证汇总表）
注：三种账务处理程序之间的区别为：登记总账的依据和程序不同。
三、账务处理程序的内容、特点、适用的企业
1、记账凭证账务处理程序的内容
2、汇总的记账凭证账务处理程序的内容：
编制汇总记账凭证
例1： 2004年4月3日，收回乙公司前欠的货款6000元，存入银行。 借：银行存款6000
贷：应收账款6000
例2：2004年4月12日，销售产品一批，价值20000元，款项已收到存入银行。 借：银行存款20000
贷：主营业务收入20000
汇总收款凭证
借方科目：银行存款 2006年1月 编号：汇收字1号
例3：2004年4月4日，从银行提取现金2，000元以备零星开支之用
借：现金2000
贷：银行存款2000
例4： 2004年4月 27日，以银行存款7，100元偿还短期借款。
借：短期借款7100
贷：银行存款7100
汇总付款凭证
贷方科目：银行存款 2004年4月 编号：汇付字1号
例5： 2004年4月23日，销售产品乙一批，价款90000元，款项未收。 借：应收账款90000
贷：主营业务收入90000
例6：2004年4月15日，销售甲产品一批，价款6000元，对方开出商业汇票一张付款。 借：应收票据6000
贷：主营业务收入6000
汇总转款凭证
贷方科目：主营业务收入 2004年4月 编号：汇转字1号
3、科目汇总表账务处理程序的内容：
编制科目汇总表
科目汇总表
2004年4月1～30日
第十七章会计档案
本章知识点
会计档案的概念
会计档案的内容
会计档案的归档
会计档案的保管期限
会计档案的销毁
一、会计档案的概念：是指会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计核算的专业材料，它是记录和反映经济业务的重要史料和证据。
二、会计档案的内容：
会计凭证类： 原始凭证
记账凭证
汇总凭证
会计账簿类： 总账
明细账
日记账
卡片账
财务会计报告类：会计报表
会计报表的附注
财务情况说明书
其他会计资料
三、会计档案归档的要求：
（1）每年形成的会计档案，都应由会计机构按照归档的要求，负责整理立卷或装订成册。
（2）每年形成的会计档案，可暂由会计机构保管一年，一年后移交档案部门保管，未设立档案部门的，在会计机构中指定专人保管。
（3）移交过程中，原则上应当保持原卷册的封装，需要拆封整理的，应会同原财务会计部门和经办人共同拆封整理，以分清责任。
（4）保管时，要存放有序、查找方便，不得随意堆放，严防毁损、散失和泄密。
四、会计档案的保管期限
（1）期限的计算：从会计年度终了后的第一天算起（例：2007年的会计档案从2008年的1月1日算起。）
（2）保管期限的分类：
定期：3年：月度、季度财务会计报告
5年：银行对账单、银行存款余额调节表
10年：
15年：会计凭证、多数会计账簿、会计移交清册
25年：现金和银行存款日记账
永久：年度财务会计报告
会计档案保管清册
会计档案销毁清册
五、会计档案的查阅和复制
各单位的会计档案不得借出，如有需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或复制，并办理登记手续，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。
六、会计档案的销毁的过程和要求：
（1）会计档案保管期满首先由本单位档案部门提出销毁意见，会同会计机构共同鉴定和审查，并编制销毁清册。
（2）单位负责人应在销毁清册上签署意见。
（3）对于保管期满，但涉及到未了事项的原始凭证不得销毁，应单独抽出另行立卷，直到未了事项完结为止
（4）正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁
（5）销毁时，应派人监销。
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