消费税2015ppt下载

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       消费税  consumption taxKPe红软基地
主讲人：XXXKPe红软基地
目录KPe红软基地
一、消费税概述KPe红软基地
二、税目和税率（税额标准）KPe红软基地
三、计税依据KPe红软基地
四、应纳税额的计算KPe红软基地
五、征收管理KPe红软基地
一、消费税概述KPe红软基地
1、什么是消费税KPe红软基地
2、消费税的作用KPe红软基地
3、消费税的特点KPe红软基地
4、纳税人与征税范围KPe红软基地
5、消费税与增值税的关系KPe红软基地
6、消费税与其他税种的联系KPe红软基地
一、消费税概述KPe红软基地
1、消费税(Consumption tax)：是对我国境内从事生产、KPe红软基地
   委托加工、零售和进口应税消费品的单位和个人就其应 KPe红软基地
   税消费品征收的一种税KPe红软基地
2、消费税的作用：KPe红软基地
   （1）实现宏观调控，引导消费KPe红软基地
   （2）增加财政收入KPe红软基地
3、消费税的特点：KPe红软基地
   （1）征收范围具有选择性KPe红软基地
   （2）征收环节具有单一性KPe红软基地
   （3）征收方法具有灵活性KPe红软基地
   （4）平均税率水平比较高且税负差距大KPe红软基地
4、纳税义务人与征税范围KPe红软基地
在我国境内从事生产、委托加工、零售和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人KPe红软基地
征税范围：1、生产应税消费品KPe红软基地
            2、委托加工应税消费品KPe红软基地
            3、进口应税消费品KPe红软基地
            4、零售金银首饰、铂金饰品、钻石及钻石饰品KPe红软基地
            5、批发卷烟KPe红软基地
5、消费税与增值税的关系KPe红软基地
6、消费税与其他税种的关系KPe红软基地
消费税与城市维护建设税的关系KPe红软基地
   纳税人实际缴纳的消费税税额，会构成城市维护建设税和教育费KPe红软基地
     附加的计税依据。（“三税”）KPe红软基地
消费税与企业所得税的关系KPe红软基地
   消费税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金，可在KPe红软基地
     企业所得税前扣除。KPe红软基地
二、税目与税率KPe红软基地
三、计税依据KPe红软基地
从价计征KPe红软基地
从量计征KPe红软基地
从价从量复合计征KPe红软基地
计税依据的特殊规定KPe红软基地
1、从价计征KPe红软基地
（1）销售额的确定KPe红软基地
  销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用包 KPe红软基地
  括消费税但不包括增值税。（价外费用的内容与增值税规定相同）KPe红软基地
 价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期KPe红软基地
 付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸KPe红软基地
 费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。KPe红软基地
 以下项目不包括在内：KPe红软基地
（1）承运部门的运费发票开具给购货方的，且纳税人将该项发票转交给购KPe红软基地
     货方的代垫运费。KPe红软基地
（2）同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费：KPe红软基地
     a.由国务院或财政部设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府KPe红软基地
       及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费KPe红软基地
     b.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据KPe红软基地
     c.所收款项全额上缴财政KPe红软基地
（2）含增值税销售额的换算KPe红软基地
   销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）KPe红软基地
销售方为一般纳税人，转换时用17%的增值税税率；KPe红软基地
销售方为小规模纳税人，转换时用3%的征收率。KPe红软基地
（3）包装物KPe红软基地
应税消费品连同包装销售的，并入应税消费品的销售额中征收消费税；KPe红软基地
包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，且单独核算的。KPe红软基地
包装物既作价随同产品销售，又收取押金，凡逾期未归还的，均并入销售额中纳税。 KPe红软基地
2、从量计征——销售量KPe红软基地
4、计税依据的特殊规定 KPe红软基地
纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。KPe红软基地
纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。KPe红软基地
白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应并入白酒的销售额中缴纳消费税。KPe红软基地
兼营不同税率应税消费品的税务处理KPe红软基地
 （1）纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销KPe红软基地
      售额的，从高适用税率；KPe红软基地
 （2）纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，KPe红软基地
      从高适用税率（即使分别核算也从高适用税率）。KPe红软基地
 四、应纳税额的计算KPe红软基地
（一）生产销售环节应纳消费税的计算KPe红软基地
（二）委托加工环节应纳消费税的计算KPe红软基地
（三）进口环节应纳消费税的计算KPe红软基地
（四）已纳消费税扣除的计算KPe红软基地
（五）消费税出口退税的计算 KPe红软基地
（一）生产销售环节应纳消费税的计算KPe红软基地
2、自产自用应税消费品KPe红软基地
平均成本利润率表KPe红软基地
（二）委托加工环节应纳消费税的计算KPe红软基地
1、委托加工应税消费品的确定 KPe红软基地
 委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部KPe红软基地
 分辅助材料加工的应税消费品。KPe红软基地
 以下情况不属于委托加工：KPe红软基地
（1）由受托方提供原材料生产的应税消费品；KPe红软基地
（2）受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消KPe红软基地
     费品；KPe红软基地
（3）由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。 KPe红软基地
2、代收代缴税款的规定KPe红软基地
3、组成计税价格及应纳税额计算 KPe红软基地
消费税——顺序、组价 KPe红软基地
（三）进口环节应纳消费税的计算 KPe红软基地
应纳税额的计算KPe红软基地
（四）已纳消费税扣除的计算 KPe红软基地
纳税人将外购或委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的，KPe红软基地
允许将外购或委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税给予扣除。KPe红软基地
1、外购应税消费品已纳税款的扣除KPe红软基地
 （1）扣除范围KPe红软基地
外购已税烟丝生产的卷烟KPe红软基地
外购已税化妆品生产的化妆品KPe红软基地
外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石KPe红软基地
外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火KPe红软基地
外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆KPe红软基地
外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子KPe红软基地
外购已税实木地板为原料生产的实木地板KPe红软基地
以外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成KPe红软基地
   品油（新改）KPe红软基地
外购已税摩托车连续生产摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）KPe红软基地
（2）对扣税规则的理解:KPe红软基地
允许抵扣的税目不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料。KPe红软基地
允许扣税的只涉及同一税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣。KPe红软基地
需自行计算抵扣。允许扣税的应税消费品按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。KPe红软基地
在零售环节纳税的金银（2003年5月1日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。KPe红软基地
在批发环节纳税的卷烟不得抵扣前一生产环节的已纳消费税的税款。KPe红软基地
纳税人外购应税油品连续生产应税成品油，根据其取得的外购应税油品增值税专用发票开具时间来确定具体扣除金额，如果增值税专用发票开具时间为调整前则按照调整前的成品油消费税税率计算扣除消费税；如果增值税专用发票开具时间为调整后，则按照调整后的成品油消费税税率计算扣除消费税。KPe红软基地
对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。KPe红软基地
（3）当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款的计算KPe红软基地
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=KPe红软基地
当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率KPe红软基地
当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价KPe红软基地
                                +当期购进的应税消费品买价KPe红软基地
                                -期末库存的外购应税消费品的买价KPe红软基地
注：买价是指发票上的销售额，不包括增值税税额KPe红软基地
2、委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除KPe红软基地
（1）扣除范围KPe红软基地
与外购应税消费品的抵扣范围相同KPe红软基地
对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品，在计税时一律不得扣除外购、委托加工收回的珠宝、玉石的已纳消费税KPe红软基地
（2）当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款的计算KPe红软基地
   当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款KPe红软基地
  =期初库存的委托加工应税消费品已纳税款KPe红软基地
  +当期收回的委托加工应税消费品已纳税款KPe红软基地
  -期末库存的委托加工应税消费品已纳税款KPe红软基地
（五）消费税出口退税的计算KPe红软基地
五、征收管理KPe红软基地
1、纳税义务发生的时间KPe红软基地
2、纳税期限KPe红软基地
3、纳税地点KPe红软基地
1、纳税义务发生的时间KPe红软基地
（1）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为：KPe红软基地
     a. 纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间KPe红软基地
        为销售合同规定的收款日期的当天。书面合同没有约定收款日期KPe红软基地
        或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。KPe红软基地
     b. 纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发出         KPe红软基地
        应税消费品的当天。KPe红软基地
     c. 纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其KPe红软基地
        纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。KPe红软基地
     d. 纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间为收讫销售KPe红软基地
        款或者取得索取销售款的凭据的当天。KPe红软基地
（2）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用KPe红软基地
     的当天。KPe红软基地
（3）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人提KPe红软基地
     货的当天。KPe红软基地
（4）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。KPe红软基地
2、纳税期限KPe红软基地
消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。KPe红软基地
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。KPe红软基地
纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。KPe红软基地
消费税纳税期限的有关规定与增值税的相关规定一致。KPe红软基地
3、纳税地点KPe红软基地

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